Методика аудиторской проверки МПЗ

- особенности документального  оформления (соответствие содержания  первичного документа сути хозяйственной  операции).

4) Проверка полноты и  своевременности оприходования материальных ценностей:

- наличие и правильность  оформления договоров;

- соответствие поступающих  МПЗ условиям договоров;

- реальность кредиторской  задолженности по МПЗ;

- правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

5) Проверка правильности  оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

- правильность оценки  МПЗ в текущем учета и в  балансе;

- правильность формирования  учетной стоимости отечественных  и импортных материальных ценностей  и соблюдение условий договоров  и учетной политики.

6) Проверка использования  материальных ценностей на производственные  и другие цели:

- законность и целесообразность  расходования МПЗ;

- использование МПЗ по  различным направлениям деятельности;

- правильность оценки  МПЗ при их списании.

7) Проверка правильности  отражения материальных ценностей  на счетах бухгалтерского учета:

- отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

- вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

- сверка данных синтетического  и аналитического учета;

- правильность списания  недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.

Источниками информации для проверки служат доверенности, приходные ордера для учета материалов, акты о приемке материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные; накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп:

- аудит наличия и сохранности МПЗ;

- аудит движения МПЗ;

- проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

· проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

· сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

· анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

· убеждается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

· проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

· проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

· устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;

· анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

· проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, как следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

· документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

· правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

· верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

· правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

· соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

· правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

· полноту учета операций с аффилированными лицами;

· соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

· правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

· верность начисления в учете НДС при реализации;

· правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

· правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

· списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

· правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ. [17]

Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами. Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.

Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ, которая в совокупности с данными, полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности, позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

 

 

1. 3 Типичные ошибки выявляемые при аудите МПЗ

 

К наиболее характерным ошибкам по учету материалов можно отнести следующее:

- Не заключены договора о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

- Неправильно оформляются документы по приходу и расходу материалов;

- Не ведется аналитический учет движения материалов в бухгалтерии;

 Нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

- Не проводится фактический пересчет поступивших материально-производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных документов;

- Не проводится ежегодная инвентаризация производственных запасов;

- На складах храниться большое количество неиспользуемых материалов;

- Неправильно производится списание материальных ценностей по видам расходов ( на основное производство, косвенные расходы и др.);

- Отсутствие договоров купли-продажи материально-производственных запасов с поставщиками, покупателями;

- Отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов;

- Неверно ведется учет НДС по поступившим материалам;

- Не соблюдаются требования по оборудованию складских помещений;

- Отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материально-производственных запасов;

- Несоблюдение норм материально-производственных запасов.

Существенная ошибка при учете материально-производственных запасов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

 

 

 

 

 

2. Практическая  часть 

2.1 Краткая характеристика  ОАО «УС-604»

Открытое Акционерное Общество «Управление строительством УС-604» учреждено постановлением Красноярского краевого комитета по управлению государственным имуществом в соответствии с законом Российской Федерации «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации», Государственной программой приватизации, «Распоряжением» Государственного комитета имущества РФ 1041-Р от 17.12.1992 года и 620-Р от 28.03.1994 года, путем преобразования в акционерное общество государственного предприятия. Общество действует на основании Устава от 16.05.194 года и Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208 ФЗ.

Местонахождения общества: 663690, Россия, Красноярский край, г. Зеленогорск, ул. Калинина 25.

Управление строительством включает в себя несколько строительно-монтажных управлений, ремонтно-механический завод, завод железобетонных изделий, деревообрабатывающий комбинат, управление железнодорожным транспортом, управление автомобильным транспортом, службу коммунального быта, управление производственно-технологической комплектации, а также управление энергоснабжением.

ОАО «УС-604» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе: может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основными объектами строительства являются кирпичные, крупнопанельные жилые дома и дома на основе железобетонного сборно-монолитного каркаса различных проектов и этажности, а также объекты социального, культурно-бытового назначения (школы, детсады, больницы, административные и производственные здания), инженерные сети и коммуникации.

Высшим органом эмитента является общее собрание акционеров. Совет директоров общества в количестве 9 человек осуществляет управление делами общества между общими собраниями акционеров. Руководство текущей деятельности общества осуществляется генеральным директором (единоличный исполнительный орган общества) и правлением (коллегиальный исполнительный орган общества). Генеральный директор является председателем правления.

 Общее собрание не  вправе рассматривать и принимать  решения по вопросам, не отнесенным  законом и уставом общества  к его компетенции.

 Общее собрание не  вправе принимать решения по  вопросам, не включенным в повестку  дня собрания, а также изменять  повестку дня.

 На общем собрании  акционеров председательствует  председатель совета директоров, а если он отсутствует или  отказывается председательствовать - лицо, выполняющее функции единоличного  исполнительного органа общества.    Компетенция совета директоров (наблюдательного  совета) эмитента в соответствии  с его уставом (учредительными  документами):

      Совет директоров  общества осуществляет общее  руководство деятельностью общества.

 

2.2 Особенности производственно – хозяйственной деятельности ОАО «УС-604»

 

Выполнение строительно-монтажных работ на объектах промышленного и гражданского назначения с правом ведения генподряда:

- подготовительные работы; 
- земляные работы; 
- каменные работы; 
- устройство бетонных и железобетонных конструкций; 
- монтаж деревянных конструкций; 
- монтаж легких ограждающих конструкций; 
- кровельные работы; 
- отделочные работы; 
- благоустройство территории; 
- специальные бетонные работы; 
- монтаж стальных конструкций; 
- специальные виды полов; 
- защита конструкций и технологического оборудования; 
- специальные сооружения межотраслевого хозяйства; 
- работы по устройству наружных инженерных сетей и коммуникаций; 
- работы по устройству внутренних инженерных систем и оборудования; 
- монтаж технологического оборудования; 
- пуско-наладочные работы; 
- технологический и строительный инжениринг.

Осуществление транспортного строительства, строительство дорог, возведение мостов:

- магистральные и подъездные  железные дороги (сооружение земляного  полотна, устройство верхнего строения  пути);

- малые искусственные  сооружения на дорогах и сооружения  инженерной защиты.

- возведение земляного  полотна автомобильных дорог;

- устройство монолитных  и сборных покрытий дорог.