Методика аудиторской проверки МПЗ

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Теоретическая часть

1.1 Теоретические основы бух. учета МПЗ……………………………………. .4

1.2 Методика аудиторской проверки МПЗ……………...………………………7

1.3 Типичные ошибки выявляемые при аудите МПЗ..……………………….12

2. Практическая часть

2.1 Краткая характеристика  ОАО «УС-604»…..................................................13

2.2 Особенности производственно – хозяйственной деятельности ОАО «УС-604»……………………………………………………………………………….14

2.3 Характеристика бухгалтерского  учета и оценка системы внутреннего  контроля………………………………………………………………………….15

2.4 План и программа  аудиторской проверки МПЗ...…………………………18

2.5 Результаты аудиторской  проверки………………………………………....23

2.6Аудиторское заключение  ……………………………………………………26

Заключение……………………………………………………………………….27

Библиографический список……...……………………………………………...28

Приложения ……………………………………………………………………..29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных производственных запасов.

Актуальность проблемы учета материальных запасов предприятия и эффективного управления ими обусловлена тем, что состояние запасов оказывает определяющее влияние на конкурентоспособность предприятия, его финансовое состояние и финансовые результаты. Обеспечить высокий уровень качества продукции и надежность ее поставок потребителям невозможно без создания оптимальной величины запаса готовой продукции, а также запасов сырья, материалов, полуфабрикатов, продукции незавершенного производства и других ресурсов, необходимых для непрерывного и ритмичного функционирования производственного процесса. Заниженные запасы материальных ресурсов могут привести к убыткам, связанным с простоями, с неудовлетворенным спросом и, следовательно, к потере прибыли, а также потере потенциальных покупателей продукции. С другой стороны, накопление излишних запасов связывает оборотный капитал предприятия, уменьшая возможность его выгодного альтернативного использования и замедляя его оборот, что отражается на величине общих издержек производства и финансовых результатах деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретическая часть

1.1Теоретические основы бухгалтерского учета МПЗ

 

К бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

 Фактической себестоимостью  материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается  сумма фактических затрат организации  на приобретение, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации).

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 "Материалы";

11 "Животные на выращивании  и откорме";

15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей";

16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей";

41 "Товары";

43 "Готовая продукция";

Забалансовые счета:

002 "Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение";

003 "Материалы, принятые  в переработку";

004 "Товары, принятые на  комиссию".

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные  материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные  в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные  принадлежности" и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов. Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. 
      Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. 
        Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

 При отпуске материально - производственных запасов (кроме  товаров, учитываемых по продажной  стоимости) в производство и ином  выбытии их оценка производится  одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально - производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально - производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

 Оценка материально - производственных запасов по  средней себестоимости производится  по каждой группе (виду) запасов  путем деления общей себестоимости  группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно  из себестоимости и количества  остатка на начало месяца и  поступивших запасов в течение  данного месяца.

 Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

 Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

 По каждой группе (виду) материально - производственных запасов  в течение отчетного года применяется  один способ оценки.

 Материально - производственные  запасы отражаются в бухгалтерской  отчетности в соответствии с  их классификацией (распределением  по группам (видам)), исходя из  способа использования в производстве  продукции, выполнения работ, оказания  услуг либо для управленческих нужд организации. 
На конец отчетного года материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально - производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Материально - производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально - производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально - производственных запасов;

- о стоимости материально - производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение.

 

1.2 Методика аудиторской  проверки МПЗ

 

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

- состояния учета, хранения  и эффективности использования  материальных ресурсов;

- соответствия фактического  наличия ресурсов данным бухгалтерского  учета и потребностям предприятия;

- выявления непригодных  для использования ценностей  с определением суммы причиненного  ущерба и виновных лиц;

- полноты и своевременности  оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

- обоснования и соблюдения  установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов  и других ценностей, своевременности  и качества инвентаризаций и  правильности принимаемых по  результатам ревизии решений.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

1) Оценка эффективности  системы внутреннего контроля  в отношении МПЗ:

- обоснованность и оптимальность  выбора в учетной политике  организационно-технических и методических  аспектов данного участка учета;

- представление финансовой  информации наиболее эффективным  образом в целях ее оптимального  использования уполномоченными  лицами;

- проверка объективности  информации, представленной в бухгалтерской  отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

- проверка организации  системы утверждений (наличие приказа  об установлении круга лиц, которым  дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2) Проверка обеспечения  контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

- организация складского  хозяйства для различных видов  МПЗ;

- соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);

- правильность классификации  и группировки МПЗ (сырье, основные  и вспомогательные материалы, запчасти  и т.д.);

- правильность хранения  собственных МПЗ и находящихся  в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на  комиссии, давальческое сырье);

- организация материальной  ответственности за МПЗ;

- организация аналитического  учета МПЗ;

- организация проведения  инвентаризации МПЗ;

- соблюдение сроков проведения  инвентаризации МПЗ согласно  учетной политике;

- правильность отражения  в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах  годовой инвентаризации МПЗ).

3) Проверка правильности  документального оформления движения  МПЗ:

- наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

- применение унифицированных  форм первичной учетной документации;