Методика аудита расчетов по заработной плате

 

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства (Табл.4) и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям (Табл.5).

Таблица 4 - Схема аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной системе счетоводства

№ п/п	Номер и наименование счета	Регистры синтетического учета	Регистры аналитического учета	Документы, на основании которых производятся записи
1	70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»	Ж/о № 10, 10/1, 10а	Ведомость № 8 «Книга учета депонированной заработной платы» Ведомость № 12 учета затрат цехов (предназначена только к ж/о № 10) Ведомости № 13, 13а учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Ведомость № 15 по аналитическому учету сч. 26, 31,43 Ведомость № 18 учета затрат по капитальным вложениям к сч. 08	Личная карточка, расчетно-платежная ведомость, Главная книга, ж/о № 1, 2, 7, 8, 9, 10, 15
2	68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам)	Ж/о № 8	Ведомость № 7 учета с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов)	Декларация о доходах физического лица, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 1, 2, 8, 13, 15
3	69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению»	Ж/о № 9, 10, 10/1, 10а	Ведомости № 12, 13, 15, 18	Расчеты в фонды социального страхования и обеспечения, по единому социальному налогу, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 1, 2, 9, 10, 10/1, 10а, 15

 

Таблица 5 - Схема аудита операций по расчетам по оплате труда

Наименование операций	Дебет	Кредит	В каких документах операция отражена			Цели и процедуры аудита
Операции по начислению дополнительной заработной платы
Начислена оплата труда за работу в выходной день (основные производственные рабочие)   АУП	20           26	70           70	расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с		Проверить правильность отражения в учете операций, связанных с доплатой, и обоснованность их отнесения в себестоимость продукции (работ, услуг)
Начислена заработная плата рабочим, выполнявшим работы по исправлению производственного брака	28	70	Акт о браке, расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с		Проверить обоснованность отражения в учете оплаты за изготовление бракованной продукции. Следует обратить внимание на условия, повлекшие за собой изготовление бракованной продукции (период освоения производства, скрытые дефекты и т.д.)
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69	70	Листок нетрудоспособности, табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10, 10с, ведомости № 12, 13		Проверить правильность исчисления среднедневного заработка для оплаты больничного листа, процентов оплаты в зависимости от непрерывного стажа работы, правомерность возмещения начисленной оплаты за счет средств Фонда социального страхования
Начислена материальная помощь к юбилейным датам	84	70	Приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10,13		Проверить правильность учета налогооблагаемой базы по фондам социального страхования и обеспечения, а также по налогу на прибыль
Начислены отпускные за счет резерва	96	70	Расчетно-платежные ведомости, свод по зарплате, ж/о № 10, 10с		Проверить соответствие принятой учетной политики созданию резерва на оплату отпусков и размера ежемесячных отчислений
Удержаны алименты из заработной платы работников	70	76	Исполнительный лист, расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ведомость № 7		Проверить соответствие базы для начисления алиментов Перечню видов заработной платы, не удержанные суммы алиментов по вине предприятия, взыскатель вправе предъявить иск к этому предприятию. Также следует проверить, куда отнесены расходы по перечислению алиментов
Произведены удержания задолженности по подотчетным суммам	70	71	расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 7		Проверить сроки задолженности по подотчетным суммам, наличие приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет, своевременность хозяйственных операций, так как в случае приобретения ТМЦ и искажения расчетов текущего месяца по подотчетным суммам может повлечь и искажение расчета налога на имущество и соответственно налогооблагаемой прибыли текущего месяца
Произведены частичные удержания полученных работниками ссуд	70	73	расчетно-платежные ведомости, Главная книга, ж/о № 8, ведомость № 7		Проверить договоры с работниками на получение возвратных ссуд, установить, правильно ли применены ставки рефинансирования при обложении подоходным налогом, включаются ли проценты за пользование ссудами во внереализационные доходы предприятия
Удержана недостача ТМЦ у материально ответственных лиц	70	84	Акт инвентаризации, расчетно-платежные ведомости, ж/о № 10/1, ведомость № 10		Проверить наличие договора о материальной ответственности, правомерность удержания сумм недостачи
Операции по отчислениям взносов по единому социальному налогу и в фонды социального страхования и обеспечения
Произведены отчисления по ЕСН в части ФСС (4%) от заработной платы основных производственных рабочих	20	69	Свод по заработной плате, Главная книга, ж/о № 9, 10, 10/1			Проверить правильность определения налогооблагаемой базы. При излишнем начислении налога будет завышена себестоимость продукции (работ, услуг) и соответственно занижена налогооблагаемая прибыль
Произведены отчисления по ЕСН в части ПФ от фонда заработной платы производственного персонала (28%)	20	69	То же			То же
Произведены отчисления в ФФОМС (0,2%) от фонда заработной платы производственных рабочих	20	69	То же			То же
Произведены отчисления в ТФОМС (3,4%) от фонда заработной платы производственных рабочих	20	69	То же			То же

 

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д) (табл. 6)

Таблица 6 - Рабочий документ аудитора Форма № РД-1 (Д)

 

Аудит оформления первичных учетных документов

Организация ____________ Аудитор ________________

Дата начала проверки ___________

Отдел __________________ Дата окончания проверки________

Телефон _________

Проверяемый период __________

 

Дата проведения проверки

Объект проверки

Наименование проверяемого документа

Дата (период) составления документа

Номер документа

Содержание хозяйственной операции

Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений

 

Рабочий документ использован (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)

Рабочий документ принят

Аудитор ________________ _____________ (Ф.И.О.)

«___» __________ 200__г.

 

а) документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;

б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка «Нарушений не выявлено».

Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) и ОД-2(Д) .

 

 

 

1.3 Методы получения аудиторских заключений

 

 

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы:

• проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
• устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
• проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется

для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль над учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Использование базы данных бухгалтерии при проведении аудита

При автоматизации бухгалтерского учета независимо от применяемых систем автоматизации (пакетов прикладных программ) формируется база данных, обязательно содержащая в той или иной форме массив бухгалтерских записей, на основании которого составляются аналитические и синтетические регистры. Можно с уверенностью утверждать, что каждая запись в структуре этого файла включает, по крайней мере, дату операции, сумму, корреспонденцию счетов и содержание операции, ссылку на партнера (поставщика, подрядчика, покупателя и т.д.).

В случае, когда в распоряжении аудитора кроме первичных документов и бухгалтерских регистров имеется электронная версия журнала хозяйственных операций и база данных, используемая в автоматизированной системе бухгалтерского учета многие рутинные процессы проверки ведения учета по различным операциям можно выполнить с помощью компьютера. Аудитор должен только четко поставить перед программистом задачу упорядочения, сортировки, отбора и обработки нужной информации, имеющейся в базе данных.

Однако даже при использовании автоматизированной системы невозможно исключить проверку правильности оформления, полноты первичных документов и отражения их содержания в записях журнала хозяйственных операций. Такая проверка – сплошная или выборочная – обязательно должна проводиться.

Проверка правильности расчетов итоговых оборотов, остатков и всевозможных бухгалтерских регистров не представляет технических трудностей, поскольку вся необходимая информация содержится в используемой базе данных бухгалтерии. После выполнения контрольных расчетов и сравнения полученных результатов с данными бухгалтерии можно сформировать для анализа таблицу рассогласований. Даже если полученные результаты не будут отличаться от данных бухгалтерии, аудитор не может быть уверен в правильности ведения бухгалтерского учета и в отсутствии нарушений.

Весь журнал хозяйственных операций можно проверить на корректность содержащихся в нем бухгалтерских записей (проводок). Для этой цели можно использовать специальный справочник допустимых бухгалтерский проводок. Этот справочник должен включать корреспонденции счетов, рекомендованные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94н. Список выявленных корреспонденций, не соответствующих имеющимся в справочнике, может служить для анализа и уточнения использования в бухгалтерии рабочего плана счетов. Эта проверка носит общий характер и не может гарантировать правильность бухгалтерских записей, даже если они соответствуют рекомендуемым. Поэтому важен анализ учета конкретных хозяйственных операций, по всем участкам бухгалтерского учета.

 

 

2. Характеристика аудиторских процедур

 

          2.1 Аудит операций по оплате труда

 

 

На данном этапе работы аудитор проверяет правильность начисления сумм, причитающихся работникам организации и учтенных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проверка правильности начисления оплаты труда, как правило, проводится выборочно по нескольким работникам.

Проверка правильности начисления оплаты труда

Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме 1.

 

баланс – соответствующая строка и графа

главная книга – сальдо счета 70 на начало и конец отчетного периода

регистр синтетического учета счета 70 – сальдо счета 70 на конец отчетного периода

сводка расчетно –платежный ведомостей – итог сумм к выплате

расчетно – платежные ведомости – итог сумм к выплате по всем ведомостям

лицевые счета – итог сумм к выплате по всем счетам

 

Схема 1- Проверка правильности начисления оплаты труда

 

 

При обнаружении соответствий необходимо установить причину расхождений. Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, аудитор приступает к проверке правильности начисления заработной платы. В случае обнаружения несоответствий необходимо в рабочих документах показать суммы отклонений и причины их образования. Затем изучаются наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

Аудит распределения средств на оплату труда. После проверки расчета заработной платы необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам, центрам ответственности, объектам калькулирования.

При проверке порядка распределения средств, направляемых на оплату труда, особое внимание аудитор должен уделить вопросам, связанным со сферой деятельности работников, источниками, используемыми при начислении оплаты труда.

Не подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг), а относится на соответствующие источники финансирования оплата труда, начисленная работникам организации, выполняющим возложенные на них трудовыми договорами (контрактами) обязанности в сфере, не связанной с производственным процессом. Оплата труда, начисленная работникам производственной сферы за определенные виды работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

При проведении проверки по распределению средств, направляемых на оплату труда, аудитору необходимо ознакомиться с ведомостью распределения заработной платы по соответствующим источникам ее образования (финансирования). Приведенные в ней данные сверяются с выданными нарядами (заказами) на выполнение определенных работ.

Проверка выплаты премий. В случае если в проверяемом периоде работникам организации начислялись и выплачивались премии, носящие систематический характер, например за достижение высоких количественных и качественных результатов труда, за выполнение особо важных заданий, а также вознаграждения по итогам работы за год и выслугу лет, то аудитору прежде всего следует ознакомиться с положением о премировании работников организации, положением о выплате вознаграждения по итогам работы за год и положением о выплате вознаграждения за выслугу лет, регулирующими порядок, размеры и условия их выплаты. При возникновении подозрения в применении заниженных норм выработки (систематически выплачиваются премии за перевыполнение норм в размерах, значительно превышающих основную заработную плату) можно воспользоваться услугами эксперта – специалиста, который подтвердил бы или опроверг этот факт.

Аудит удержаний из оплаты труда. Проверка правильности удержаний из оплаты труда и иных доходов работников является одной из главных задач аудитора. При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством:

обязательные удержания (по налогу на доходы физических лиц; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору суда);

удержания по инициативе работодателя (за причиненный организации материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм; удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания излишне выданной оплаты труда и др.);