Методика аудита расчетов по заработной плате

 

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Челябинский государственный университет

 

Кафедра учета и финансов

 

Курсовая работа

на тему:

Методика аудита расчетов по заработной плате

                                                

 

 

                                                                                         

                                                                         Работу выполнила студентка:

             Колесникова Наталья Федоровна

                                                                    Группа ЭЭС-301                                

 

                                                                               Научный руководитель:

                                                                               Кудрявцева Ирина Юрьевна

(канд. экон. наук, доцент)

 

 

Челябинск 2014

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                  3

1. Планирование аудита                                                                                              5    

     1.1 Цели, задачи и программа  аудита                                                                  5

     1 .2 Подготовка рабочей документации 11

     1.3 Методы получения аудиторских  заключений 21

2. Характеристика аудиторских  процедур  24

2.1 Аудит операций по  оплате труда  24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 41

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 43

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Заработная плата – один из сложнейших участков бухгалтерского учета и налогообложения. В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе расчетов по заработной плате. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Рассматривая проблемы аудита заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в настоящее время величины заработной платы зависит от уровня жизни населения. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Целью написания курсовой работы является изучение методики аудита расчетов по заработной плате и аудиторская проверка, которая позволит выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить цель и задачи  аудита расчетов с персоналом  по оплате труда, а также информационное  обеспечение аудита;

2. Рассмотреть план проведения  и программу аудита расчетов  с персоналом по оплате труда;

3. Изучить законодательные  основы аудита расчетов с персоналом  по оплате труда;

4. Изложить этапы проведения  аудита расчетов с персоналом  по оплате труда;

5. Раскрыть типичные ошибки  при осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда.

Предметом исследования является аудит учета расчетов по заработной плате.

Материалом для написания работы послужили учебные пособия таких авторов как Кочинев Ю.Ю., Парушина Н.В., Подольский В.И, а также периодические издания (журналы, газеты), нормативные акты и другие источники. В качестве правовой базы была задействована справочная правовая система «Консультант плюс».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Планирование аудита

 

1.1 Цели, задачи и программа аудита

 

 

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основными законодательными и нормативными документами аудита расчетов с персоналом по оплате труда являются:  
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (чч. 1 и 2)  
2. Налоговый кодекс Российской Федерации чч. 1,2  
3. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера  
4.Трудовой кодекс Российской Федерации  
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99  
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99  
7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению  
8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. 

Основные задачи аудита:

• оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
• оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
• проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

 

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Целью планирования является организация эффективной и экономически оправданной проверки. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности: «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». В последнем пункте (2.2) предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (табл.1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации (табл.2).

Таблица 1- Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1. Аудит оформления первичных  документов
2. Аудит системы начислений заработной  платы
3. Аудит обоснованности льгот  и удержаний из заработной  платы
4. Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета
5. Аудит расчетов по начислению  платежей во внебюджетные фонды

 

                                                                                   

 Таблица 2 - Программа аудита                     

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
1. Аудит оформления первичных  документов
1.1 Определение степени унификации  первичных документов по учету  персонала и рабочего времени			Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2 Проверка правильности учета  рабочего времени			Табели учета использования рабочего времени, график – календарь
1.3 Проверка правильности оформления  расчетно-платежных документов			Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера
1.4 Проверка правильности учета  депонированной заработной платы			Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
2. Аудит системы начислений заработной  платы
2.1 Проверка обоснованности начислений  за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) работу в выходные и праздничные дни; в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда; г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями			Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно - платежные ведомости, лицевые счета (а, б) Табели учета рабочего времени, Перечень работ (Постановление Минтруда России от 27.05.1994 № 41), расчетно-платежные ведомости, личные карточки (в) Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г)
2.2 Проверка правильности документирования  и оплаты простоев			Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников
2.3 Проверка правильности документирования  и оплаты работы в случае  брака			Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.4 Проверка правильности расчета  среднего заработка для различных  целей			Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5 Проверка правильности расчета  пособий, выплачиваемых за счет  средств ФСС РФ			Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.6 Проверка правильности определения  совокупного дохода для целей  налогообложения физических лиц			Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
2.7 Проверка правильности образования  и корректировки резервов: на  предстоящую оплату отпусков  работников; на выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по  итогам года			Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, 12, 13, 13а, 15, 18
3. Аудит обоснованности применения  льгот и удержаний из заработной  платы
3.1 Проверка правомерности применения  вычетов и льгот для исчисления  подоходного налога			Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемые в налоговую инспекцию
3.2 Определение соответствия применяемых  ставок подоходного налога действующему  законодательству			Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
3.3 Проверка правильности удержаний  по исполнительным листам			Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости
4. Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и регистров  бухгалтерского учета
4.1 Проверка правильности отражения  оборотов по счетам и субсчетам  Главной книги с аналогичными  показателями регистров синтетического  учета			Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15 , 18, Главная книга
4.2 Проверка правомерности отнесения  на себестоимость продукции (работ, услуг) выплат, начисленных персоналу организации			Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы
4.3 Проверка правильности отнесения  страховых взносов во внебюджетные  фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)			Журналы – ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга
4.4 Проверка обоснованности расходов  организации по подготовке и  переподготовке кадров, правильности  отнесения таких выплат на  себестоимость продукции (работ, услуг)			Журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)
5. Аудит расчетов по единому  социальному налогу и платежам  во внебюджетные фонды
5.1 Проверка правильности исчисления  единого социального налога и  страховых взносов во внебюджетные  фонды и своевременность их  перечисления по назначению			Таблица «Сводка начисленной заработной платы по составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию и распределение заработной платы», журналы – ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

 

 

 

1.2 Подготовка рабочей документации аудита

аудит налог премия удержание

 

Цель подготовки рабочих документов – это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (п. 2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (табл. 3).

Таблица 3- Описание использованных аудиторских процедур и их результатов

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Объем информа-ции	Техника исполнения	Характер возможных нарушений
1	Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании		Последовательно просматриваются все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании
2	Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда		Последовательно просматриваются все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выясняют: 1) имеется ли подпись руководителя  и главного бухгалтера; 2) в случаях временной подмены  первых лиц уполномоченными, на  которых возложены обязанности  письменным распоряжением руководителя  предприятия, нет ли платежных  ведомостей с подписями этих  лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения
3	Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий		Последовательно сверяют льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде
4	Проверка наличия справок – вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, актов о выполненных работах		Последовательно просматривают табели рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверяют с наличием справок – вызовов из учебных заведений, затем проверяют начисленную оплату в расчетно – платежных ведомостях и отражение в учете этих операций
5	Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования		Проверить расчеты с фондами социального страхования, соответствие данных в них Главной книге и наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды