Методические подходы к составлению отчетности в условиях ликвидации организации

Отметим, что это условие проведения зачета налоговых платежей является общим и применяется независимо от обстоятельств, в связи с которыми у организации возникла переплата по налогу или производится зачет. Обратимся к пункту 5 статьи 78 НК РФ:

"По заявлению налогоплательщика  и по решению налогового органа  сумма излишне уплаченного налога  может быть направлена на исполнение  обязанностей по уплате налогов  или сборов, на уплату пеней, погашение  недоимки, если эта сумма направляется  в тот же бюджет (внебюджетный  фонд), в который была направлена  излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно  произвести зачет в случае, если  имеется недоимка по другим  налогам".

Несмотря на то, что при ликвидации организации уплата налогов регулируется специальными положениями НК РФ (статья 49 НК РФ), в пункте 4 указанной статьи отмечено, что зачет производится по общим правилам.

Поэтому, если у ликвидируемой организации налоговый орган самостоятельно проводит зачет излишне уплаченных сумм, направляя переплату в счет погашения задолженности по бюджетам разных уровней, такие действия являются неправомерными, нарушающими права, как ликвидируемой организации, так и права ее кредиторов.

Таким образом, если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым органом в порядке, установленном главой 12 НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

В случае отсутствия у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Начисление пеней при ликвидации юридического лица в порядке, предусмотренном ГК РФ прекращается с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.

8. Утверждение ликвидационного баланса. Данный документ должен содержать сведения об оставшемся имуществе закрываемого предприятия.

9. Подготовка документов для внесения записи о прекращении деятельности организации. В регистрирующий орган (ИНФС — для коммерческих организаций, управления Минюста — для некоммерческих структур), должны быть предоставлены:

- заявление установленной формы с подписью руководителя, удостоверенной у нотариуса;

- ликвидационный баланс;

- квитанция об оплате госпошлины за ликвидацию юридического лица.

10. Государственная регистрация в ЕГРЮЛ прекращения деятельности организации с выдачей свидетельства. В регистрации может быть отказано при выявлении нарушений законодательства, ошибок и неточностей в документах, несоблюдении сроков какого-либо этапа процедуры.

 

 

 

1.2 Принудительная ликвидация юридического лица: основания и правовые особенности

Гражданский кодекс РФ содержит основания, при наличии которых организация может быть ликвидирована в принудительном порядке:

- грубые неустранимые нарушения закона при ее учреждении;

- систематическое осуществление некоммерческой организацией (включая религиозные объединения и благотворительные фонды) деятельности, которая противоречит ее уставным целям;

- работа без лицензии или иной разрешительной документации (если законом предусмотрено лицензирование);

- грубые или неоднократные нарушения предписаний нормативных актов в процессе деятельности организации.

Принудительная ликвидация юридического лица осуществляется в судебном порядке на основании заявления уполномоченного органа.

На практике в принудительном порядке ликвидируются компании, учрежденные для проведения какой-либо финансово-хозяйственной операции. Такие фирмы не осуществляют предпринимательскую деятельность, зачастую не сдают отчетность, а адрес, указанный в учредительных документах, является фиктивным.

Ликвидация юридического лица путем банкротства.

Банкротство — это единственный легитимный способ ликвидации юридического лица с долгами. Дела о признании компании-должника несостоятельной рассматриваются арбитражными судами. Заявление подается должником, конкурсным кредитором или уполномоченным органом. Банкротом может быть признана организация, не способная погасить требования кредиторов по своим обязательствам в течение 3 месяцев с того момента, когда они должны были быть исполнены. В соответствии со ст. 6 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» общая сумма неисполненных организацией-должником денежных обязательств должна составлять не менее 100 000 рублей.

Ликвидация юридического лица путем признания его банкротом осуществляется в несколько этапов.

1. Подготовка пакета документов для подачи заявления в арбитражный суд. Перечень документации, представляемой каждым из участников процесса о признании должника банкротом, утвержден ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», ст. ст. 37-41.

2. Принятие судом заявления о признании банкротом. Об этом выносится соответствующее определение. Данный документ направляется должнику, заявителю, в указанную в заявлении саморегулируемую организацию арбитражных управляющих. При несоблюдении установленных законом требований к оформлению заявления и приложенной документации суд может отказать в их принятии.

3. Судебное заседание по проверке обоснованности признания организации-должника банкротом. Если имеются основания признать фирму банкротом, суд вводит процедуру наблюдения и назначает дело к судебному разбирательству.

4. По результатам рассмотрения дела о несостоятельности арбитражный суд принимает один из следующих актов:

- определение о введении на предприятии процедуры финансового оздоровления;

- определение об утверждении мирового соглашения;

- определение о введении внешнего управления;

- решение об отказе в признании компании-должника банкротом;

- определение о прекращении производства по делу;

- решение о признании организации банкротом и открытии конкурсного производства.

5. В случае признания должника несостоятельным, открывается конкурсное производство и утверждается конкурсный управляющий. Требования к его кандидатуре, права, обязанности, порядок и очередность погашения кредиторской задолженности за счет продажи имущества предприятия определены главой 7 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

6. По итогам конкурсного производства управляющий составляет отчет. Данный документ рассматривается арбитражным судом, в производстве которого находится дело о признании банкротом. По итогам его рассмотрения суд выносит определение о завершении конкурсного производства.

7. Внесение записи о ликвидации юридического лица в ЕГРЮЛ.

 

 

 

 

 

 

2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К СОСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями компании (органом, принявшими решение о ликвидации).

В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с ФНС.

Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество компании передается ее учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этой компании, если иное не предусмотрено:

- законом,

- иными правовыми актами,

- учредительными документами компании.

В настоящее время законодательством не установлены отдельные виды унифицированных форм промежуточного и окончательного ликвидационных балансов для коммерческих организаций (кроме банков и бюджетных учреждений).

Соответственно, формы ликвидационных балансов организации придется разработать самостоятельно.

За основу ликвидационного баланса обычно принимается Форма №1 «Бухгалтерский баланс», в которую добавляются необходимые реквизиты и сведения.

При составлении ликвидационных балансов необходимо руководствоваться требованиями ПБУ 4/99 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».

В соответствии с п.3 ПБУ 4/99 применяется при установлении особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации.

Промежуточные ликвидационные балансы могут составляться неоднократно.

Их количество зависит:

- от длительности процесса ликвидации компании,

- требований участников (учредителей) и кредиторов к актуальности показателей финансового состояния компании.

В промежуточный ликвидационный баланс необходимо включить данные о составе имущества, которые содержат следующие сведения:

1.   Перечень машин, оборудования и других основных средств с указанием:

- инвентарного номера объекта,

- наименования объекта и его местонахождения,

- марки,

- года ввода в эксплуатацию,

- фактического износа,

- их остаточной стоимости.

2.   Перечень зданий и сооружений с указанием:

- инвентарного номера объекта,

- наименования объекта и его местонахождения,

- года ввода в эксплуатацию,

- фактического износа,

- их остаточной стоимости.

3.   Перечень объектов незавершенного капитального строительства и не установленного оборудования с указанием:

- наименования объекта и его местонахождения,

- года начала строительства,

- фактически выполненного объема,

- их балансовой стоимости.

4.   Перечень долгосрочных финансовых вложений с указанием:

- наименований долгосрочных финансовых вложений,

- их стоимости по активу баланса.

5.   Перечень нематериальных активов с указанием:

- наименований нематериальных активов,

- их стоимости по активу баланса.

6.   Перечень запасов, затрат, денежных средств и других финансовых запасов, затрат, денежных средств и других финансовых активов с указанием:

- производственных запасов,

- животных на выращивании и откорме,

- незавершенного производства,

- расходов будущих периодов,

- готовой продукции,

- товаров,

- НДС по приобретенным ценностям,

- прочих запасов и затрат,

- денежных средств,

- расчетов,

- прочих активов

в том числе указываются товары отгруженные.

7.   Расчеты с дебиторами:

- за товары, работы и услуги,

- по векселям полученным,

- с дочерними организациями,

- с бюджетом,

- с персоналом,

- по прочим операциям,

- с прочими дебиторами.

8.   Авансы, выданные поставщиками и подрядчиками.

9.   Краткосрочные финансовые вложения.

10.  Денежные средства:

- касса,

- расчетные счета,

- валютные счета;

11. Перечень требований, предъявленных кредиторами ликвидируемому юридическому лицу с указанием:

- наименования кредитора (в порядке очередности),

- суммы задолженности,

- решения об удовлетворении.

Данный перечень приводится либо в приложении к балансу, либо дополняет собой сам баланс.

В отдельной графе указываются результаты рассмотрения требований кредиторов ликвидационной комиссией.

При этом, кредиторская задолженность, которая полностью погашена на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств, в ликвидационном балансе не отражается.

Таким образом, показатели промежуточного ликвидационного баланса должны содержать:

- данные о составе активов и пассивов организации,

- данные об имуществе организации,

- данные о текущей дебиторской задолженности,

- данные о текущей кредиторской задолженности.

При составлении промежуточного ликвидационного баланса используются данные последнего бухгалтерского баланса, составленного до принятия решения о ликвидации юридического лица.

В промежуточном ликвидационном балансе, составляемом до удовлетворения требований кредиторов, будут отражаться суммы долгов, предъявленных и списанных как до, так и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией.