Методические подходы к составлению отчетности в условиях ликвидации организации

3.Внесение ИФНС записи в ЕГРЮЛ о начале процедуры по закрытию. Выдача промежуточного свидетельства.

Получив уведомление, регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации. С этого момента не допускается государственная регистрация изменений, вносимых в учредительные документы ликвидируемого юридического лица, а также государственная регистрация юридических лиц, учредителем которых выступает вышеуказанное юридическое лицо.

4. Публикация объявления о прекращении деятельности юридического лица в «Вестнике государственной регистрации».

Согласно пункту 1 статьи 63 ГК РФ ликвидационная комиссия юридического лица помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

В целях обеспечения публикации сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 года №438 "О Едином государственном реестре юридических лиц", а также обязанности юридических лиц по публикации сообщений в соответствии с законодательством, в частности, ГК РФ, Приказом МНС Российской Федерации от 29 сентября 2004 года №САЭ-3-09/508@ "Об учреждении средства массовой информации для обеспечения публикации сведений согласно законодательству Российской Федерации о государственной регистрации юридических лиц" (далее Приказ №САЭ-3-09/508@), учреждено средство массовой информации - журнал "Вестник государственной регистрации", в котором должны публиковаться сведения согласно законодательству Российской Федерации о государственной регистрации юридических лиц.

В объявлении необходимо указать:

- наименование организации;

- ее местонахождение;

- ОГРН, ИНН, КПП;

- дата и номер решения о ликвидации ООО или фирмы другой организационно-правовой формы, наименование органа, принявшего данное решение;

- порядок принятия требований кредиторов, сроки, адрес для направления заявлений, телефон для связи.

Согласно Письму №ЧД-6-09/570@:

"Подтверждением размещения  юридическим лицом сообщения  в Журнале может служить номер  Журнала с опубликованным сообщением  или копия бланка сообщения  с отметкой Представительства о приеме сообщения при наличии этой публикации в одном из номеров Журнала либо его электронной версии.

Дата опубликования сообщения юридического лица, от которой необходимо отсчитывать установленные законодательством сроки, определяется по дате выхода в свет "Вестника государственной регистрации", в котором публикуется данное сообщение. Дата выхода в свет "Вестника государственной регистрации" указывается внизу каждой страницы журнала".

Если у юридического лица отсутствует указанное подтверждение регистрирующий орган вправе отказать в государственной регистрации юридического лица.

5. В течение двух месяцев, с даты публикации, комиссия разрабатывает и утверждает план ликвидации организации, в который должны быть включены следующие мероприятия:

- инвентаризация имущества  организации;

- составление развернутой  характеристики финансового состояния  организации на момент ликвидации;

- сверка расчетов по  всем федеральным и территориальным  платежам с налоговыми органами  и внебюджетными фондами;

- анализ и оценка дебиторской  задолженности, разработка мероприятий  по ее взысканию;

- анализ и характеристика  кредиторской задолженности;

- подготовка сведений  о размерах и составе активов  организации;

- определение порядка  реализации имущества ликвидируемой  организации;

- определение порядка  расчетов с кредиторами, относящимися  к одной очередности удовлетворения  требований;

- установление сведений  об участниках, имеющих право  на получение доли имущества  организации, оставшегося после  расчетов с кредиторами;

- определение порядка  увольнения персонала ликвидируемой  организации;

- установление всех организаций, учредителем которых является  юридическое лицо, и вывод его  из состава учредителей (если  ликвидируемая организация является  единственным учредителем другой  организации, то последняя должна  быть также ликвидирована);

- определение порядка  распределения между учредителями  денежных и иных средств, оставшихся  после удовлетворения требований  кредиторов;

- подготовка документов  для исключения организации из  государственного реестра юридических  лиц;

- закрытие счетов организации  в банках;

- передача на хранение  в архив документов по личному  составу ликвидируемой организации (приказы, учетные карточки, карточки  лицевых счетов по начислению  заработной платы), протоколов общих  собраний. Прием документов в  архив удостоверяется справкой, копия которой передается в  регистрирующий орган;

- согласование ликвидационного  баланса с регистрирующим органом;

- выполняет иные действия в соответствии с законом.

Одним из этапов при ликвидации юридического лица является инвентаризация его имущества. Такое положение установлено пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ "О бухгалтерском учете":

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация является подтверждением достоверности данных бухгалтерского учета об имуществе и обязательствах ликвидируемого юридического лица.

Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (далее - Методические указания по инвентаризации), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Инвентаризация, проводимая при ликвидации организации, ничем не отличается от обычной инвентаризации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета. Методическими указаниями по инвентаризации установлены правилами ее проведения.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.

Правила проведения инвентаризации включают следующее:

- инвентаризацию имущества и финансовых обязательств;

- инвентаризацию основных средств;

- инвентаризацию нематериальных активов;

- инвентаризацию финансовых вложений;

- инвентаризацию товарно-материальных ценностей;

- инвентаризацию незавершенного производства и расходов будущих периодов;

- инвентаризацию животных и молодняка животных;

- инвентаризацию денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности;

- инвентаризацию расчетов с кредиторами;

- инвентаризацию резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов (проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства).

В случае выявления при инвентаризации отклонений от учетных данных по имуществу составляются сличительные ведомости, в которых отражаются результаты инвентаризации. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей указываются в сличительных ведомостях в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

На товарно-материальные ценности и иное имущество, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

На основании пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

В случае неисполнения обязанности по уплате налогов в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, согласно статье 75 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить пени на сумму недоимки.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

Как свидетельствует арбитражная практика, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации, налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов и пеней путем принятия решения об их взыскании за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке и выставлять на основании этого решения инкассовые поручения на списание денежных средств. Это противоречит положениям статьи 49 НК РФ и влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

Пунктом 1 статьи 49 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств организации, в том числе полученных от продажи ее имущества. Поэтому ликвидационная комиссия обязана представлять в налоговый орган декларации по каждому из налогов, подлежащих уплате в бюджет, до момента ликвидации организации. Согласно пункту 2 статьи 49 НК РФ:

"Если денежных средств  ликвидируемой организации, в том  числе полученных от реализации  ее имущества, недостаточно для  исполнения обязанности по уплате  налогов и сборов, причитающихся  пеней и штрафов, остающаяся задолженность  должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации  в пределах и порядке, установленных  законодательством Российской Федерации".

При применении данной нормы необходимо учитывать, что, поскольку в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено иное, такое возможно только в том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством учредители (участники) ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по его долгам. (Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года №41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

При этом очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 49 НК РФ).

Порядок погашения задолженности по налогам и сборам (пеней, штрафов) ликвидируемой организации установлен пунктом 4 статьи 49 НК РФ:

"Если ликвидируемая  организация имеет суммы излишне  уплаченных этой организацией  налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат  зачету в счет погашения задолженности  ликвидируемой организации по  налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым  органом в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами.

При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взысканных налогов или сборов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату налогоплательщику-организации в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации".

Итак, излишне уплаченный налог у ликвидируемой организации может быть направлен на исполнение обязанности по уплате налогов и сборов, уплату пеней и погашение недоимки. Правда, это возможно только в случае, если сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была излишне уплачена сумма налога.