Методические основы аудита финансовых результатов деятельности предприятия

 

Данные о  фактическом объеме производства наглядно показывают, что предприятие в  целом наращивает выпуск продукции по всем ее видам.

Для полноценного анализа экономической характеристики ООО «Крупный» необходимо рассмотреть финансовые результаты ее хозяйственной деятельности (Таблица 2.3).

 

 

 

 

 

Таблица 2.3 – Финансовые результаты хозяйственной деятельности ООО «Крупный» в 2010-2011 г. г.

Показатели	Выручка от продажи, тыс. руб.		Относительное отклонение, %
	2010 год	2011 год
Всего, в том числе:	19334,6	36031	186,4
- мука	6356	12104	190,4
- пшено	7426	8425	113,5
- ячмень	5552,6	15502	279,2
Показатели	Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.		Относительное отклонение, %
	2010 год	2011 год
Всего, в том  числе:	18448,6	32104,4	174
- мука	5923	10145	171,3
- пшено	7247	8096	111,7
- ячмень	5278,6	13863,4	262,6
Показатели	Прибыль, тыс.руб.		Относительное отклонение, %
	2010 год	2011 год
Всего, в том  числе:	786	3926	499,5
- мука	433	1959	452,4
- пшено	179	329	183,8
- ячмень	274	1638,6	598
Показатели	Уровень рентабельности, %		Относительное отклонение, %
	2010 год	2011 год
Всего:	4,26	12,2
- мука	7,31	19,3
- пшено	2,47	4,06
- ячмень	5,19	11,8

 

В 2010-2011 г.г. предприятие в целом работало с прибылью, производство всех видов продукции рентабельно.

2.2 Результаты аудиторской проверки

Для проведения аудита на фирме руководитель заключает  договор на проведение аудиторской проверки.

В данном случае рассмотрим результаты аудиторской проверки, проведенной ООО «Аудиторская экспертиза» согласно договора об оказании аудиторских услуг от 08.12.2010 г. Время проведения проверки составило 40 часов. Проверяемый период – 01.01.2011 – 01.12.2011 г.

Внутрифирменная аудиторская проверка ООО «Крупный» была начата с оценки системы внутрихозяйственного контроля. Для оценки системы внутреннего контроля ООО «Крупный», был использован опрос работников предприятия. Система внутреннего контроля оценивается по бальной системе. За каждый ответ ставятся баллы: 2 балла соответствует высокому уровню, 1 балл – среднему уровню, 0 баллов – низкий уровень. Система внутреннего контроля, степень надёжности которой можно оценить как высокую, должна набрать максимально возможное количество баллов – 30. Такая система оценки позволила выявить наиболее уязвимые места в системе учета финансовых результатов. Результаты опроса представлены в таблице 2.4.

 

Таблица 2.4 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта в ООО «Крупный»

Вопрос	Ответ	Баллы
Система бухгалтерского учёта:
Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии	Нет	0
Утверждены  ли формы первичных учетных документов, отличные от унифицированных форм	Да	2
Как организован  документооборот, утвержден ли график документооборота	График документооборота утверждён, но проверка правильности осуществления графика не осуществляется	1
Соответствует ли график документооборота должностным инструкциям учетных работников	Нет	0
Какая форма  бухгалтерского учета применяется организацией, каким образом используется вычислительная техника при ведении учета и составлении отчетности	Журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта, используется «1С:Бухгалтерия»	2
Составляется  ли внутренняя отчетность для представления  информации руководству и собственникам организации	Иногда	1
Утверждены  ли формы внутрихозяйственной отчетности	Да	2
Система внутреннего  контроля:
Позволяет ли распределение  обязанностей между работниками бухгалтерии ограничить возможности злоупотреблений	Да	2
Разделены ли функции  управления и учета активов	Нет	0
Закреплено  ли распределение обязанностей во внутренних документах организации	Да	2
Действует ли в  организации подразделение внутреннего  аудита (ревизионная комиссия)	Нет	0
Определен ли приказом руководителя круг подотчётных лиц	Да	2
Определен ли приказом руководителя круг лиц имеющих право подписи первичных учетных документов	Да	2
Проводятся  ли обязательные инвентаризации	Да	2
Утвержден ли график проведения инвентаризаций	Да	2

 

В ходе внутрифирменной  аудиторской проверки была оценена надёжность системы бухгалтерского учёта. В результате исследования можно сделать вывод, что систему бухгалтерского учёта ООО «Крупный» можно считать в целом эффективной и обеспечивающей возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчётности, так как:

• в основном операции фиксируются в бухгалтерском учёте в правильных суммах;
• в основном операции отражаются на надлежащих счетах бухгалтерского учёта в соответствии с действующим законодательством и принятой в ООО «Крупный» учётной политикой;
• в основном операции отражаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, в котором они имели место.

В ходе внутрифирменного аудита было получено убеждение, что  в ООО «Рязанская крупа №1» применяются такие процедуры контроля в системе бухгалтерского учёта, как осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам ООО «Рязанская крупа №1», системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам.

Между тем, в  ходе внутрифирменного аудита установлено, что в ООО «Крупный» не применяются такие процедуры контроля в системе бухгалтерского учёта, как проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала, нет службы внутреннего контроля. Составленные план и программа проведения внутрифирменного аудита учёта финансовых результатов на ООО «Крупный» построены с учётом результатов проверки системы внутреннего контроля. Содержание плана и программы проверки учёта финансовых результатов в ООО «Крупный» приведены в Приложениях 1 и 2.

Созданный непосредственно  перед проведением проверки план определяет последовательность действий, т.е. по каким направлениям, и с какой интенсивностью будет проводиться проверка.

Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ.

В ходе внутрифирменной  аудиторской проверки был осуществлен  арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 «Продажи». Используя метод прослеживания, были обобщены результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на следующие показатели «Отчета о прибылях и убытках» (форма №2): «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг», «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Валовая прибыль», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» и «Прибыль (убыток) от продаж». В заключении проверялась правильность отражения на счетах бухгалтерского учета показателя «Прибыль (убыток) от продаж».

При правильности определения и отражения в  учёте прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг нарушений не выявлено.

Также были изучены  операции, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. По правильности учёта прочих доходов и расходов необходимо отметить следующее. ООО «Крупный» учитывает в составе прочих доходов и расходов соответственно перевыставляемый потребителям железнодорожный тариф, стоимость погрузо-разгрузочных работ, подачи уборки вагонов; принимает к вычету и ставит к начислению НДС, относящийся к данным операциям.

Так как фактически собственными силами железнодорожные  перевозки и погрузочно-разгрузочные работы на железнодорожном транспорте ООО «Крупный» не осуществляются, считается неправомерным отражение в качестве прочих доходов и расходов стоимость таких услуг, предъявляемых Обществу предприятием железнодорожного транспорта и перепредъявляемых Обществом в адрес конечных потребителей.

Была проверена  правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, была установлена правильность отражения указанных операций на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Затем был изучен фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

Проверка правильности оформления и использования различных фондов и резервов, создаваемых на предприятии, опиралась на сведения, полученные при изучении положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В этих документах раскрыты источники, порядок формирования и использования таких фондов и резервов.

В заключение была установлена правильность применения схем корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов была выяснена путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

2.3 Совершенствование системы внутреннего контроля  
         финансовых результатов деятельности предприятия

В ходе внутрифирменной  проверки система внутреннего контроля ООО «Крупный» была оценена как средняя. Причиной тому являются следующие выявленные недостатки:

• отсутствие должностных инструкций работников бухгалтерии;
• не осуществляется проверка правильности осуществления графика документооборота;
• внутренняя отчетность для представления информации руководству и собственникам организации составляется не периодически.

Причинами неудовлетворительного  состояния системы внутреннего  контроля послужили:

• неосведомлённость руководителя ООО «Крупный» о роли и важности системы внутреннего контроля, а именно руководитель несёт ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно;
• отсутствует административный контроль, который включает в себя подбор и расстановку кадров, исполнение работниками бухгалтерской службы своих обязанностей, доступ работников к имеющейся информации, а именно система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность соответствующего персонала.
• отсутствием службы внутреннего контроля на предприятии.

Для обеспечения  сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учётных и отчётных данных должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля.

Для повышения  надёжности средств внутреннего контроля на ООО «Крупный» предлагается создать отдел внуренненго аудита. Отдел внутреннего аудита будет являться самостоятельным подразделением аппарата упралвения ООО «Крупный». Этот отдел создаётся с целью проверки эффективности контрольных методов и процедур на предприятии. Независимость отдела внутреннего аудита путём прямой подчиненности руководителю предприятия является условием успешной работы.

В процессе создания отдел внутреннего аудита должен пройти следующие процессы:

• Разработать положения об отделе.

Отдел внутренненго аудита должен действовать на основании  Положения, которое является важнейшим  правовым актом, определяющим порядок  образования, правовое положение, права, оюязанности, организацию работы. В Положении о службе внутреннего аудита должно быть четко сказано, что данная служба является неотделимой частью предприятия и внутренние аудиторы, осуществляя независимый контроль всех процессов с целью их анализа и оценки, должны действовать в соответствии с правилами и распорядком предприятия.

В общих положениях Положения об отделе внутреннего  аудита фиксируется полное наименование службы ООО «Крупный», определяется общая цель службы, кем возглавляется и кому подчиняется, порядок назначения и освобождения от должности руководителя службы; определяется нормативная база, которой руководствуются работники службы. В этом разделе описывается структура подразделения.