Методические основы аудита финансовых результатов деятельности предприятия

 

 

Введение

В ходе аудиторской  проверки особое внимание уделяется  доходам и расходам, образующим в конечном итоге прибыль предприятия. Значение прибыли в современной рыночной экономике огромно. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

В настоящее время  рассмотрению прибыли в литературе по бухгалтерскому учету и аудиту уделяется особое внимание. И дело здесь не только во влиянии процесса управления прибылью на финансовое состояние предприятия, но и в большом количестве новых нормативных документов, регулирующих порядок работы организаций в области определения результатов деятельности.

Именно важность качественного проведения аудита финансовых результатов, многочисленные проблемы бухгалтерского учета данного объекта, изменения в отчетности, разногласия, возникающие между предприятиями и налоговыми органами предопределили выбор темы работы «Аудиторская проверка финансовых результатов и их распределение».

Цель настоящей  работы – рассмотреть методику аудита формирования финансовых результатов деятельности предприятия и ее итоги на примере конкретного предприятия ООО «Крупный».

 

1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ              РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Цель, задачи и нормативное  регулирование аудиторской проверки       финансовых результатов и их распределения

Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

Задачами данного  вида аудита являются:

• установление правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
• анализ правильности учета прочих доходов и расходов, правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Работы при  проведении аудита финансовых результатов  и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

В процессе аудиторской  проверки операций, связанных с формированием  финансовых результатов и распределением прибыли, следует руководствоваться следующими нормативными документами:

• Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);
• положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32 (в ред. от 27.11.06 г.);
• положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33 (в ред. от 27.11.06 г.);
• приказ Минфина России от 22.07.03 г. № 67 (в ред. от 18.09.06 г.) "О формах бухгалтерской отчетности организаций";
• приказ Минфина России от 18.09.06 г. № 115 "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету".

Анализируются учредительные документы, протоколы  собраний учредителей, приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера № 11, 15, ведомости и машинограммы) по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 96 "Резервы предстоящих доходов", 99 "Прибыли и убытки" и др., главная книга, отчет о прибылях и убытках (форма « 2).

1.2 Ознакомительный этап аудиторской проверки финансовых  
результатов и их распределения

Часто внутрифирменная аудиторская проверка начинается с оценки системы внутрихозяйственного контроля. Внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля, осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место.

Далее аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Необходимо  уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей  следует использовать счета 90, 91 и 99.

Реформация  проводится 31 декабря, после того как  в учете будет отражена последняя  хозяйственная операция фирмы.

Операция по реформации баланса состоит из двух этапов:

• закрываются счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы";
• включается финансовый результат, полученный организацией за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

В течение года на счете 90 учитываются выручка от реализации по обычным видам деятельности и себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. На счете 91 - прочие доходы и расходы. Но на конец каждого месяца эти счета нужно закрывать, чтобы можно было определить финансовый результат от деятельности фирмы. Поэтому аудиторы сопоставляют обороты по дебету и кредиту указанных счетов. Если больше дебетовый оборот - то по этому виду деятельности должен быть убыток, если кредитовый - то прибыль.

Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

Дебет 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99,

Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Затем проверяется  закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.

1.3 Основной этап аудиторской проверки финансовых результатов и их   распределения

На данном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2:

• выручка;
• себестоимость;
• валовая прибыль;
• коммерческие расходы;
• управленческие расходы;
• прибыль (убыток) от продаж.

После этого  следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.

В таблице 1.1 приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.1 – Перечень первичных документов

Наименование  видов прочих доходов и расходов	Наименование  первичного документа
Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей	Приказ  руководителя организации, определяющий перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования; сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичные документы  по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приема-передачи и др.)
Потери  от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий	Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные руководителем организации, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и пр.); расчет бухгалтерии (смета) понесенных убытков; заключение  эксперта о возможности восстановления испорченного имущества; решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему выплаты убытков; платежные поручения  на суммы возмещения убытков.
Затраты по аннулированным производственным заказам, не давшим результата	Договор купли-продажи, поставки продукции; счета, платежные  поручения; накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ; соглашения, протоколы  о расторжении договора.
Списание  дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	Договор купли-продажи; договор поставки продукции; банковские  документы, подтверждающие перечисление денежных средств поставщику; счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию.
Обоснованность  создания резерва сомнительных долгов	Договор купли-продажи; договор поставки продукции; накладные на отгрузку продукции; акты сдачи-приемки  выполненных работ; акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов между дебитором и кредитором; решение арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом; выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-дебитора; решение суда об отказе в иске к дебитору; справка органов МВД о невозможности  розыска дебитора.
Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов	Решение суда; платежное поручение

 

После этого  аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

На основании  протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.

Выявленные  в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

 

1.4 Заключительный этап аудиторской проверки финансовых  
результатов и их распределения

После окончания  работ аудитор формирует пакет  рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в  результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

• нарушение порядка составления формы № 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета;
• неверное отнесение доходов в состав прочих доходов;
• неверное отнесение расходов в состав прочих расходов;
• неправомерное распределение прибыли отчетного года;
• ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;
• ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

 

 

2 АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  В ООО «КРУПНЫЙ» И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

2.1 Краткая организационно-экономическая  характеристика  
деятельности предприятия

Общество с  ограниченной о ответственностью (ООО) «Крупный» создано в 1998 году на основе добровольного соглашения лиц, объединивших свои средства для совместной хозяйственной деятельности и достижения целей, определенных в Уставе Общества. Общество является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и Третейском суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать, штампы, товарный знак, другие необходимые реквизиты, вправе открывать счета в банках.

Целью создания и деятельности Общества является получение  прибыли от переработки и продажи сельскохозяйственной продукции в соответствии с общественными потребностями, развития предпринимательства и свободной конкуренции.

Общество занимается производством круп следующих видов: пшеничная яровая, пшеничная озимая, перловая озимая, ячневая, кукурузная, манка, крупа гороховая. Также ООО «Крупный» производит муку высшего, I и II сортов, масло растительное, комбикорм с отходов переработки.

Поставщиками  сырья для производства продукции  являются сельскохозяйственные предприятия Нехаевского, Пронского и других районов Волгоградской области.

Произведенная продукция предприятием ООО «Крупный» реализуется оптом на ООО «Выпечка», ООО «Русский хлеб», другие хлебозаводы г. Волгограда и за пределами Волгоградской области, а также в магазины города.

Руководителем предприятия является генеральный директор, которому подчиняется исполнительный директор. Исполнительному директору подчиняются все структурные подразделения предприятия.

Коммерческий  отдел занимается закупкой сырья  для производства продукции и  ее продажей.

Производственный  отдел имеет несколько подразделений:

• цех по производству муки;
• маслобойный цех;
• цех по производству круп;
• цех переработки отходов.

Заведующие  всех цехов подчиняются начальнику производственного отдела.

Предприятие имеет  три вида складов:

• склад сырья;
• склад произведенной продукции;
• склад производной продукции.

Кладовщики  этих складов подчиняются заведующему  по всем складам.

В структуре  предприятия есть ремонтная мастерская, которая обслуживает все цеха производства ООО «Рязанская крупа», открытая в 2004 году.

Рассмотрим  теперь экономические результаты деятельности ООО «Крупный» за 2010-2011 г.г.

Состав и  структура товарной продукции ООО «Крупный» за 2010-2011 г.г. представлена в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 – Состав и структура товарной продукции ООО «Крупный» за 2010-2011 г. г.

Вид продукции	2010 год		2011 год		В среднем
	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.
Всего, в том числе:	100,0	19102	100,0	34203	26652,5
Мука	34,0	6494,7	33,2	11355,3	8925
Пшено	32,3	6169,9	33,0	11287	8728,5
Ячмень	33,7	6347,4	33,8	11560,7	8954,1