Матерьялы инвентаризации, порядок их оформления

Излишки основных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты, а в бюджетных организациях - на увеличение финансирования. Недостачи или порча объектов основных средств возмещаются за счет виновных лиц.

Если установлены конкретные виновники, то недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба, и оформляют бухгалтерской проводкой:

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают проводкой:

дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

кредит счета 83 "Доходы будущих периодов".

В случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов, убытки относятся на финансовые результаты.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности предприятий (учреждений).

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия-изготовителя, года выпуска, изготовления, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений предприятий (учреждений), учитываемые по типовой инвентарной карточке группового учета, в описях производятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения предприятия (учреждения) (в дальнейших рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправлен в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

Одновременно с инвентаризацией собственных проверяются и арендованные основные средства. Описи арендованных объектов составляются отдельно по каждому арендодателю. В них, кроме установленных сведений, указывается также наименование арендодателя и срок аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи арендованных основных средств высылается арендодателю.

Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

Согласно ПБУ 14/2007 к нематериальным активам можно отнести объекты, для которых выполняются следующие условия:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
• возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

·наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

·правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

·отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В результате инвентаризации НМА устанавливается наличие документов, подтверждающих право организации на его использование и своевременность и достоверность отражения операций по движению НМА в балансе организации.

Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись нематериальных активов. В случае обнаружения расхождений или неточностей в наименовании или основных характеристиках нематериального актива в описи указываются правильные сведения и технические показатели. Если в результате инвентаризации НМА выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными, аналогично инвентаризации основных средств формируется сличительная ведомость результатов инвентаризации.

Ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В процессе фактического наличия ценных бумаг устанавливается: правильность оформления ценных бумаг; реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета); своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. Если в организации хранятся ценные бумаги, то их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк - депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Перед составлением финансовой отчетности при инвентаризации выявляются котирующиеся на рынке ценные бумаги, по которым рыночная стоимость ниже балансовой, т.е. требующие создания или корректировки резервов под их обесценение. По долговым процентным и дисконтным ценным бумагам производится проверка своевременности начисления процентного и дисконтного дохода.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

 

3. Способы сокрытия  недостач и излишков при оформлении  инвентиризации

 

После заседания инвентаризационной комиссии по результатам ее проведения состоит протокол который утверждается руководителем предприятия В протоколе указываются причины недостач и излишков, виновные лица, вносятся предложения по улучшению учета материалов, устранению недостатков по их сохранению.

Недостаток материальных ценностей, образовавшаяся в результате их присвоения материально ответственным лицом, не уменьшается на величину естественной убыли и подлежит взысканию с работника в полной сумме

Избыточные материальные ценности, в том числе и суммовые разницы при зачете недостач излишками, образованные в результате пересортицы, подлежат оприходованию, т.е. восстановлению на учете материально соответствующих дальней лица При этом в каждом случае образования излишков ценностей инвентаризационная комиссия обязательно должна определить причины их образования и причастных к этому особ.

При установлении недостач растрат и потерь имущества, которые произошли вследствие злоупотреблений материально ответственных лиц, администрация предприятия должна передать материалы инвентаризации в следственные органы, а на сумму выявленных потерь.

Способы сокрытия недостач при проведении инвентаризации:

1) занесение в инвентаризационную  опись несуществующих товаров (может  быть выявлен путем опроса лиц, принимавших участие в инвентаризации);

2) последующая дописка  количества товаров в инвентаризационных  описях (можно обнаружить путем  сопоставления различных экземпляров  описей);

3) составление бестоварных  расходных накладных;

4) несвоевременное оприходование товаров.

Одним из результатов инвентаризации является наличие излишков товарно-материальных ценностей.

Различают две группы искажений результатов инвентаризации при сокрытии излишков:

1) сокрытие излишков путем  искажения данных о фактических  остатках материальных ценностей (не включение в опись фактически имевшихся в наличии ценностей путем обмана членов комиссии или по сговору с ними; дописки штрихов, запятых и цифр в графе «количество товаров»);

2) подлоги, совершаемые с  помощь искажения книжных остатков:

а) составление из товарных приходных накладных, увеличивающих книжный остаток и соответственно уменьшающих размер излишков;

б) несвоевременное (досрочное) оприходование ценностей (к товарным отчетам, составленным до инвентаризации, прилагаются приходные документы, поступившие позднее);

в) несвоевременное проведение по отчетности расходных документов.

Способы предупреждения противоправных действий при проведении инвентаризации:

1) до начала фактического  снятия остатков у материально  ответственного лица необходимо  взять подписку о том, что все  документы приложены к отчету  и у него ничего не осталось;

2) представитель правоохранительного  органа удостоверяет своей подписью  товарные отчеты и приложенные  к ним первичные документы  за несколько дней, до проведения  инвентаризации.

При выявлении попыток сокрытия излишков сотрудники правоохранительных органов обязаны выяснять причины нарушений, проводить опрос членов инвентаризационной комиссии, выявлять соучастников.

 

Заключение

 
          Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что инвентаризация является важным и незаменимым методом бухгалтерского учета. Инвентаризация показывает истинные данные правильности ведения бухгалтерского учета.

В зависимости от полноты охвата объектов различают полную и частичную инвентаризацию. Полная инвентаризация достаточно трудоемка. При частичной инвентаризации сверяется только один или несколько видов имущества с данными бухгалтерского учета. Также разновидностью частичной является выборочная инвентаризация.

По роли в хозяйственном процессе различают плановую и внеплановую (внезапную) инвентаризации. Плановая инвентаризация проводится в заранее установленные сроки, в соответствии с планом, утвержденным приказом руководителя предприятия. Внеплановую инвентаризацию проводят по решению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольно-ревизионных органов. Различные виды проверки фактического наличия имущества могут сочетаться между собой, например, плановая инвентаризация может быть как полной, так и частичной.

Периодичность инвентаризаций различных видов имущества предусмотрена Положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации.

Самой трудоемкой является годовая инвентаризация. Перед ее составлением необходимо создать инвентаризационную комиссию. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации своим приказом.

Существуют унифицированные формы первичной учетной документации, разработанные НИПИстатинформ Госкомстата России на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. № 835.

В ходе инвентаризации заполняются документы - инвентаризационные описи. Заполняются описи в двух экземплярах и подписываются членами комиссии и материально- ответственными лицами. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй - остается у материально ответственного лица.

Расхождения, выявленные в ходе инвентаризации, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

• излишек имущества приходуется по рыночной стоимости и отражается

в учете в составе внереализационных доходов;

• недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли

относятся на расходы, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются в расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников:

 

. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные  Приказом Минфина РФ от 13.06.2009г. №49

. Астахов В.П. Теория бухгалтерского  учета. - Ростов-на-Дону: Издательский  центр «МарТ», 2010

. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2008

. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина  РФ от 30.03.2009г. №26н

. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ИКЦ "ДИС", 2009

. Бухгалтерский учет: Учебное  пособие: Пер. с англ. - М.: ТОО «ДеКА», 2010

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2011

. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Организация инвентаризации товаров.// Бухгалтерский учет.-№1-2010