Локальный аудит краткосрочных обязательств

Краткосрочные - когда погашение или возмещение сумм задолженности ожидается в течение не более двенадцати месяцев после даты составления баланса и долгосрочные - более двенадцати месяцев после даты составления баланса.

При отражении дебиторской и кредиторской задолженности необходимо помнить о принципе консерватизма, согласно которому величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена.

Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.

Детализация аналитического учета должна обеспечивать анализ оборачиваемости данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.

Основными задачами учета расчетов являются:

своевременное и правильное документирование операций по расчетам;

контроль за соблюдением сроков и объема платежей по обязательствам;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с юридическими и физическими лицами;

своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Дебиторская задолженность - задолженность других лиц перед данной организацией, признаваемая в финансовой отчетности как актив, краткосрочный либо долгосрочный в зависимости от предполагаемого срока получения.

Дебиторская задолженность как вид актива имеет две существенные характеристики:

воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств;

представляет собой ресурсы, которыми управляет организация.

Дебиторскую задолженность подразделяют на: торговую, возникшую в результате операций по продаже продукции, товаров, услуг; и неторговую, возникшую в результате прочих операций.

По КСБУ дебиторская задолженность отражалась исходя из неизменности первоначальной оценки, а МСФО требует оценивать долги в соответствии с вероятностью их взыскания, то есть должны учитываться факторы, влияющие на рыночную стоимость дебиторской задолженности:

условия прекращения обязательств: расчет денежными средствами, ценными эмиссионными бумагами, зачетом встречных поставок товаров;

сроки расчетов, предусмотренные договорами;

наличие обеспечения по соответствующему обязательству;

наличие претензий организации-дебитора по количеству и качеству поставленной ему продукции;

финансовое состояние организации-дебитора.

Процесс внутреннего контроля организацией состояния дебиторской задолженности включает традиционные элементы: объекты контроля, этапы контроля (предварительный и текущий), процедуры контроля объекта и механизм воздействия на объект управления.

Дебиторская задолженность, срок погашения которой менее одного года (операционного цикла), должна отражаться в составе текущих активов, на счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность».

Вся остальная дебиторская задолженность, срок погашения которой более одного года, должна отражаться в составе долгосрочных активов на счетах подраздела 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность».

 

Таблица 1. Сопоставление подразделов РПС по учету краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности

1200 «Краткосрочная дебиторская  задолженность»	2100 «Долгосрочная дебиторская  задолженность»
1210 «Краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков»	2110 «Долгосрочная задолженность  покупателей и заказчиков»
1220 «Краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций»	2120 «Долгосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций»
1230 «Краткосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций»	2130 «Долгосрочная дебиторская  задолженность ассоциированных  и совместных организаций»
1240 «Краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений»	2140 «Долгосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений»
1250 «Краткосрочная дебиторская  задолженность работников»	2150 «Долгосрочная задолженность  работников»
1260 «Краткосрочная задолженность  по аренде»	2160 «Долгосрочная дебиторская  задолженность по аренде»
1270 «Краткосрочное вознаграждение  к получению»	2170 «Долгосрочные вознаграждения  к получению»
1280 «Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность»	2180 «Прочая долгосрочная  дебиторская задолженность»
1280 «Резерв по сомнительным  требованиям»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2 Примеры корреспонденции счетов по учету торговой дебиторской задолженности

РПС по МСФО					Содержание операции
Д-т	К-т
1	2				5
Реализация готовой продукции, работ, услуг;
1210, 1280,2110,2180	6010				- по договорной стоимости
1210, 1280,2110,2180	3130				- на сумму НДС
Реализация НА, ОС, инвестиций:
1210, 1280,2110,2180	6210,6160,6280				- по договорной стоимости
1210, 1280,2110,2180	3130				- на сумму НДС
1210, 1280,2110,2180	6250				Образование положительной курсовой разницы
1210, 1280,2110,2180	6280				Начисление штрафов, пени, неустоек
1040, 1010, 1020	1210,1280,2110, 2180				Поступление платежей от покупателей и заказчиков
3510,4410	1210, 1280,2110, 2180				Зачет ранее полученного аванса от покупателей под поставку ТМЗ, выполнение работ, услуг
6020	1210, 1280,2110, 2180				Аннулирование дебиторской задолженности по возвращенным товарам, готовой продукции
6030	1210, 1280,2110, 2180				Предоставление скидок с продаж и цены
1210,1280,2110,2180	3130				Сторно суммы НДС по возврату товаров, продукции
7430	1210, 1280,2110, 2180				Образование отрицательной курсовой разницы по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте

 

Резервы - это оценочные обязательства, для которых существует временная неопределенность или неопределенность в сумме обязательств. Примерами резервов могут являться резервы по гарантийному обслуживанию, на выплату купонов и премий и др. Резервы начисляются в учете и отражаются в отчетности как краткосрочные или долгосрочные обязательства в зависимости от срока погашения. Если эффект временной стоимости существенен, резерв должен оцениваться по приведенной стоимости.

Учет резервов осуществляется на счетах следующих подразделов:

3400 «Краткосрочные оценочные  обязательства»,

4200 «Долгосрочные оценочные  обязательства».

Подраздел 3400 предназначен для учета краткосрочных оценочных обязательств, определенных как обязательства с неопределенным временем и суммой. Оценочные обязательства признаются в следующих случаях, когда:

организация имеет текущее обязательство (юридическое или вытекающее из практики) в результате прошлых событий;

вероятность того, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, выше, чем вероятность того, что такого выбытия не потребуется;

может быть сделан надежный расчет сумм обязательства.

Оценочные обязательства отличаются от других обязательств, таких как торговая кредиторская задолженность и начисления, поскольку существует неопределенность в отношении времени или суммы будущих затрат, необходимых для погашения обязательства.

Подраздел 4200 предназначен для учета долгосрочных оценочных обязательств как обязательств с неопределенным временем и суммой.

 

Таблица 3 Сопоставление подразделов РПС по учету краткосрочных и долгосрочных оценочных обязательств

3400 «Краткосрочные оценочные  обязательства»	4200 «Долгосрочные оценочные  обязательства»
3410 «Краткосрочные гарантийные  обязательства»	4210 «Долгосрочные гарантийные  обязательства»
3420 «Краткосрочные обязательства  по юридическим претензиям»	4220 «Долгосрочные оценочные  обязательства по юридическим  претензиям»
3430 «Краткосрочные оценочные  обязательства по вознаграждениям  работников»	4230 «Долгосрочные оценочные  обязательства по вознаграждениям  работников»
3440 «Прочие краткосрочные  оценочные обязательства»	4240 «Прочие долгосрочные  оценочные обязательства

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4 Примеры корреспонденции счетов по учету оценочных обязательств

По РПС МСФО		Содержание операции
Д-т	К-т
7110	3410,4210	Создан резерв по гарантийным обязательствам по реализованной продукции
3410,4210	1310, 1350,3150, 3350,3310,3390, 8010,8030	Списание за счет резерва гарантийных обязательств расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в пределах срока выданных гарантий
3410	3310,3390	Использование резерва при наступлении обязывающего события
3410,4210	7110	Восстановление неиспользованного резерва по гарантийным обязательствам
7470	3420, 4220	Создание резерва по юридическим претензиям, предъявленным организации
3420, 4220	1010, 1040	Использование резерва при наступлении обязывающего события
3420, 4220	7470	Восстановление неиспользованного резерва, созданного для исполнения обязывающего события

 

Условное обязательство - это возможное обязательство, возникающее из прошлых событий, существование которого будет подтверждено в будущем возникновением (невозникновением) неопределенных событий, не находящихся под контролем предприятия; или существующее обязательство, возникающее из прошлых событий, но не признаваемое в учете и отчетности, потому что:

а) не существует вероятности того, что потребуется отток ресурсов, воплощающих экономические выгоды, для погашения данного обязательства;

или

б) сумма обязательства не может быть измерена с достаточной надежностью.

Условные обязательства не признаются как обязательства в балансе, а отражаются в примечаниях к отчетности

 

Аудит краткосрочных и долгосрочных финансовых обязательств

 

Изучая состояние краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов на предприятии и взаимоотношений с кредитными организациями аудитор должен включить вопросы обоснованности и своевременной уплаты краткосрочных и долгосрочных кредитов. При этом он должен руководствоваться нормативными документами Центрального банка, коммерческих банков и другими нормативными актами в области бухгалтерского учета и отчетности.