Локальный аудит краткосрочных обязательств

Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.

Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 63 «Расчеты с бюджетом» По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета. А по дебету – погашение задолженности перед бюджетом.

Счет 631 «Корпоративный подоходный налог к выплате» предназначен для отражения начисленных и перечисленных Сумм подоходного налога с юридических лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход за минусом вычетов. По кредиту счета 631 отражают суммы подоходного налога, причитающегося ко взносу в бюджет, определяемые в конце года, в корреспонденции со счетами 851 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».

По дебету счета 631 отражаются суммы авансовых платежей, перечисленных в бюджет в корреспонденции со счетами по учету денежных средств(441,451.431)

Расчеты по подоходному налогу с юридических лиц учитывают при составлении хозяйственных операций.

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются предприятия –резиденты, за исключением Национального банка РК и государственных учреждений, а также предприятия- нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК и имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у источника выплаты. Или чистый доход предприятия- нерезидента., осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

Доход от реализации товаров

Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации

Доходы от списания обязательств

Доходы по сомнительным обязательствам

Доходы от сдачи в аренду имущества

Доходы от уступки требования долга

Доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой стоимости, и т.д. [18,66]

Отсроченный налог- это налог, возникающий в результате временных разниц. Они возникают в одном периоде и аннулируются в последующих периодах.

Счет 632 «Индивидуальный подоходный налог». При удержании индивидуального подоходного налога дебетуют счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 682 «Задолженность должностным лицам» и кредитуют счет 639 « Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет», субсчет «Индивидуальный подоходный налог».

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам – плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане РК, граждане иностранных государств и лица без гражданства.

Объектами обложения ИПН, являются:

Доходы, облагаемые у источника выплаты;

Доходы, необлагаемые у источника выплаты;

Облагаемый доход определяется в тенге. [15,187]

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров , а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.

Счет 633 «НДС» предназначен для отражения операций по расчетам с бюджетом по НДС. По кредиту счета 633 в корреспонденции с дебетом счета 310 «Счета к получению» и 302 «Векселя полученные»отражается сумма НДС по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за реализованную продукцию и прочие активы.

По дебету счета 633 отражаются суммы НДС, подлежащие зачету в корреспонденции со счетом 331 «НДС к возмещению и суммы, перечисленные в бюджет – в корреспонденции со счетом по учету денежных средств (441,451,453 и др.).

Пример: предприятия на день поставки на учет по налогу на добавленную стоимость имелись остатки товаров в сумме 580 тс. Тенге. Данный товар приобретен до постановки на учет по НДС у предприятия, являющегося плательщиком НДС. Имеется счет с указанной суммой НДС, выписанный по всем правилам, утвержденным НК РК. Таким образом, в момент в момент постановки на учет предприятие имеет право по остаткам товаров выделить этот НДС и поставить его себе в зачет. После выделения НДС остаток товаров составил сумму 500 тыс. тенге.Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по НДС в РК. За исключением государственных учреждений. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством РК.

Плательщики НДС вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по НДС, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота.Таким правом плательщик НДС может воспользоваться не ранее чем по истечении двух лет с момента поставки его на учет по НДС.[18,76]

Другим видом косвенных налогов являются акцизы. Акцизный налог взимается с продукции и включается в цену товаров.

Подакцизными товарами являются:

Все виды спирта

Табачные изделия

Прочие изделия, содержащие табак

Икра осетровой и лососевой рыбы

Ювелирные изделия из золота, платины или серебра

Бензин, дизельное топливо

Огнестрельное и газовое оружие и т.д.

Учет акцизов ведут на счете 634 «Акцизы». На сумму акцизов, подлежащих перечислению в бюджет юридическими лицам, производящими и импортирующими подакцизные товары, кредитуется счет 634 в корреспонденции со счетами подразделов 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» и 32 «Дебиторская задолженность дочерних организаций », при перечислении акцизов в бюджет кредитуют счет 441 «Деньги на расчетном счете» и дебетуют 634 «Акцизы».[14,114]

Социальный налог уплачивают юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов работника, к которым относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ.

В настоящее время ставка налога 21%. Статья 317 Налогового Кодекса РК устанавливает и иные ставки.

Начисление социального налога отражают по кредиту счета 635 «Социальный налог» в корреспонденции со счетами 811, 821,903,913,923,933.

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по Форме 6000.00.[13,115]

Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.

Юридические лица – резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, уплачивают социальный налог по ставке 21%, за иностранных специалистов административно – управленческого, инженерно – технического персонала по ставке 11%.

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере 3 МРП за себя и 2 МРП за каждого работника.

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета предприятия.[19,78]

Сумма социального налога исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности. Социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей. В случае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий над суммой начисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц. [5,6]

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по форме 600.00. [11,234]

Земельный налог. Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

На праве собственности;

На праве постоянного землепользования;

На праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Не являются плательщиками земельного налога:

Плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;

Организации, содержащиеся только на счету государственного бюджета;

Государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний.

И др.

Земельный налог учитывается на счете 636. При начислении налога счет 636«Земельный налог» кредитуется и дебетуется счет 821 «Общие административные расходы».Декларация по земельному налогу представляется не позднее 31 марта, следующего за отчетным налоговым периодом по форме 700.01, а также расчет текущих платежей по земельному налогу в сроки установленные настоящей статьей.

Расчет текущих платежей по земельному налогу представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода. Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика. [16,372]Налог на транспортные средства начисляется на все виды транспортных средств, находящиеся на территории РК.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурное подразделение, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления.[7,354]

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учёте в уполномоченном органе.Налог на транспортные средства уплачиваются один раз в год , не позднее первого июля налогового года, и исчисляется в месячных расчетных показателях по ставкам показанных в приложении (приложение1, 32 табл.8)[6,9]Уплата налога владельцами транспортных средств производится в срок до первого июля текущего года, а в случаях регистрации и перерегистрации транспортных средств уплата налога производится до совершения указанных действий по месту регистрации и учета транспортных средств.

При регистрации транспортных средств, в связи с изменением владельца или переменой место жительства на территории РК в текущем году налог вторично не уплачивается. При отчуждении права собственности на транспортное средство в течение года внесенные плательщиком суммы налога возврату не подлежат.

Счет 638 «Налог на транспортные средства». Начисление налога отражают по кредиту счета 638 и дебету счетов 811,821,903,913,923,933.

Перечисление налога на транспортные средства отражают по кредиту счета 441 «Деньги на расчетном счете» и дебету счетов 635,636,637,638. [16,377]

Налог на имущество.

Плательщиками налога на имущество являются:

Юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории РК;

Индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК;

Юридические лица не резиденты РК являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории РК.Объектом налогообложения являются основные средства и нематериальные активы. Налоговой базой по объектам налогообложения налога на имущество является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по банным бухгалтерского учета. Предприятия и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1 % в среднегодовой стоимости объектов налогообложения.Налог на имущество учитывается на счете 637. Начисление налога отражают по кредиту счета 637 «Налог на имущество» и дебету счета 821 «Общие административные расходы». Расчет сумм текущих платежей налога производят по форме 701.00.

 

 

Учет прочих обязательств

 

Дебиторская и кредиторская задолженность возникает в тех случаях, когда имеется разрыв между датой совершения операций и датой фактической оплаты за них. В МСФО отсутствует отдельный стандарт, регламентирующий учет дебиторской и кредиторской задолженности. Поэтому для обеспечения соответствующих критериев признания и основы для оценки, признания и прекращения признания, классификации дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от вида операций, приведшей к возникновению дебиторской или кредиторской задолженности, применяются МСФО 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка», МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», кроме того, принципы учета задолженности следуют из отдельных стандартов - МСФО 1,11,18,32.В соответствии с параграфом 51 МСФО 1 организация обязана представлять в бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность в разбивке на краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства.