Лицензирование и аттестация аудиторов и аудиторских организаций

• рассмотрение обращений и ходатайств аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений  по подготовке рекомендаций для уполномоченного  органа;

• изучение, обобщение  и распространение опыта аудиторской  деятельности в России и за рубежом;

• организация  подготовки информационных, методических и учебных материалов по аудиторской  деятельности и их распространение  в аудиторских организациях;

• организация  контроля за повышением квалификации аудиторов, включая экспертизу программ и порядок проведения квалификационных экзаменов;

• организация  взаимодействия с зарубежными общественными  организациями и объединениями  аудиторов.

Для подготовки предложений по совершенствованию  аудиторской деятельности и разработки предложений Совет создает комиссии, рабочие группы и временные коллективы.

При регулировании  аудиторской деятельности Министерство финансов опирается на аудиторскую  общественность.

В соответствии с Законом «Об аудиторской  деятельности» каждый аудитор и  аудиторская фирма должны быть членами общественной организации. Это некоммерческие организации, которые создаются в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов. Закон определил характер, роль и порядок аккредитации профессиональных аудиторских объединений. Они должны сыграть большую роль в развитии и совершенствовании аудита.¹⁴

Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности»  введено понятие аккредитованное аудиторское объединение, т.е. объединение, официально признанное уполномоченным федеральным органом и прошедшее регистрацию этим органом. Это объединение должно устанавливать обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики и вести систематический контроль за их соблюдением.

Профессиональное  аудиторское объединение вправе подать в уполномоченный федеральный  орган заявление о своей аккредитации, если его членами состоят не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций.

В настоящее время при Министерстве финансов Российской Федерации зарегистрировано семь профессиональных аудиторских объединений:

• некоммерческое партнерство «Аудиторская палата России»;

• некоммерческое партнерство «Московская аудиторская палата»;

• общественная организация «Российская коллегия аудиторов»;

• некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров»;

• некоммерческое партнерство «Национальная федерация  консультантов и аудиторов»;

• международная  общественная организация «Ассоциация  бухгалтеров и аудиторов "Содружество"»;

• некоммерческое партнерство «Институт профессиональных аудиторов».

Представители указанных аккредитованных профессиональных объединений вошли в Совет  по аудиторской деятельности.

Любая аудиторская  организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.¹⁵

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:

• участвовать  в аттестации на право осуществления  аудиторской деятельности, разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

• самостоятельно или по поручению уполномоченного  федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций  или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами; по итогам проверок применять меры воздействия к виновным лицам и обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;

• ходатайствовать  перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора, о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;

• ходатайствовать  перед уполномоченным федеральным  органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;

• обращаться в  Совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию  аудиторской деятельности;

• содействовать  развитию профессии аудитора и повышению  эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;

• защищать профессиональные интересы аудиторов в органах  государственной власти Российской Федерации и субъектов Федерации, судах и правоохранительных органах;

• разрабатывать  и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;

• представлять интересы аудиторов в международных  профессиональных организациях аудиторов;

• осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.

При аннулировании  лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора эта аудиторская организация или этот индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами которых они состоят, без права повторного вступления как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии.

 

3. Лицензирование  аудиторской деятельности

 

Вопросы лицензирования аудиторской деятельности определены ст.17 Федерального закона об аудиторской  деятельности и следующими двумя  документами:

Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов  деятельности" (от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ);¹⁶

Постановлением  Правительства РФ N 190 от 29 марта 2002 г. "О лицензировании аудиторской  деятельности".

Лицензирование  аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов Российской Федерации (далее - лицензирующий орган). Лицензия на осуществление аудиторской деятельности (далее - лицензия) выдается на срок 5 лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное количество раз. Форма бланка лицензии утверждается лицензирующим органом.

Лицензионные  требования и условия осуществления  аудиторской деятельности сформулированы следующим образом:

а) наличие у  индивидуального аудитора или у  аудиторов аудиторской организации  соответствующих профилю аудиторской  проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

б) наличие в  штате аудиторской организации  не менее 5 аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора (пп. "б" п.4 вступает в силу с 9 сентября 2003 г);

в) осуществление  предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и  оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации (в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности) и органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

г) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

д) обеспечение  сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации;

е) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;

ж) участие в  обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов  не менее двух аудиторов, имеющих  квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций;

з) наличие у  аудиторской организации при  проведении обязательного аудита кредитных  организаций стажа аудиторской  деятельности не менее двух лет;

и) наличие у  аудиторской организации при  проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет.

Отметим, что  требования к аудиторским организациям по проведению обязательного аудита банковских холдингов, предусмотренные  пп. "ж", "з" и "и" п.4, применяются начиная с годовой отчетности за 2002 г. (п.3 данного документа).

Для получения  лицензии соискатель лицензии представляет в лицензирующий орган следующие  документы:

а) заявление  о выдаче лицензии с указанием:

фамилии, имени, отчества, места жительства, данных документа, удостоверяющего личность, - для индивидуального предпринимателя;

наименования, организационно - правовой формы и места нахождения - для юридического лица;

б) копию свидетельства  о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе с указанием идентификационного номера налогоплательщика;

в) документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение лицензирующим органом заявления  о выдаче лицензии;

г) копию свидетельства  о государственной регистрации  гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;

д) копии учредительных  документов и копию свидетельства  о государственной регистрации  соискателя лицензии в качестве юридического лица;

е) копии всех имеющихся у соискателя лицензии квалификационных аттестатов аудитора;

ж) сведения о фамилии, имени, отчестве руководителей организации, их заместителей и состоящих в штате организации аттестованных аудиторов - при наличии в штате организации только постоянно проживающих на территории Российской Федерации граждан Российской Федерации;

з) сведения о  фамилии, имени, отчестве, занимаемой должности, гражданстве и стране постоянного  проживания руководителей организации, их заместителей, аттестованных аудиторов  и иных штатных работников организации - при наличии в штате организации  иностранных граждан и / или не проживающих постоянно на территории Российской Федерации граждан Российской Федерации.

Если копии  указанных в настоящем пункте документов не заверены нотариусом, они  представляются с предъявлением  оригинала.

Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления заявления со всеми необходимыми документами.

Лицензирующий орган с целью контроля за соблюдением  лицензиатами лицензионных требований и условий проводит проверку их деятельности. Основанием для проведения проверки является:

а) распоряжение уполномоченного должностного лица лицензирующего органа;

б) план проверок, утвержденный лицензирующим органом;

в) нарушения  лицензиатом законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации;

г) обращения  и жалобы заказчиков аудиторских  услуг, правоохранительных органов  на допущенные лицензиатом при осуществлении  им аудиторской деятельности нарушения  законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

В случае выявления  при проведении проверки нарушений  лицензиатом лицензионных требований и условий лицензирующий орган  обязан в месячный срок по окончании  проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.

Лицензиат обязан проинформировать в 15-дневный срок (в письменной форме) лицензирующий  орган об изменении своего почтового  адреса и / или адресов используемых им для осуществления аудиторской  деятельности зданий и помещений, а также обеспечивать условия для проведения проверок.

Лицензирующий орган ведет реестр лицензий, в  котором указываются:

а) наименование лицензирующего органа;

б) лицензируемая  деятельность;

в) сведения о  лицензиате с указанием идентификационного номера налогоплательщика:

наименование, организационно - правовая форма, номер свидетельства  о государственной регистрации  в качестве юридического лица, место  нахождения, номера и типы квалификационных аттестатов штатных аудиторов - для  аудиторской организации;

фамилия, имя, отчество, место жительства, данные документа, удостоверяющего личность, номер  свидетельства о государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя, номера и типы квалификационных аттестатов - для индивидуального  аудитора;

г) срок действия лицензии;

д) номер лицензии;

е) дата принятия решения о выдаче лицензии;

ж) сведения о  регистрации лицензии в реестре  лицензий;

з) основания  и даты приостановления и возобновления  действия лицензии;

и) основания  и даты переоформления и продления срока действия лицензии, основание и дата аннулирования лицензии.

Индивидуальные  аудиторы и аудиторские организации  обязаны в 15-дневный срок сообщать в лицензирующий орган об изменениях данных, внесенных в реестр лицензий.