Лицензирование и аттестация аудиторов и аудиторских организаций

 

Актуальные  проблемы аудита:

Лицензирование  и аттестация аудиторов и аудиторских  организаций.

 

Оглавление

 

 

 

Введение

 

Аудит рассматривается  как важная часть инфраструктуры рыночной экономики. Проводя аудиторские проверки, аудиторы содействуют повышению доверия к отчетности субъектов хозяйствования, снижают информационные риски при принятии финансовых решений. Выполнение сопутствующих услуг превращает аудит в важную форму информационной и управленческой поддержки индивидуальных предпринимателей и малого бизнеса. В ряде случаев к услугам аудиторских фирм обращаются средние, и даже крупные организации, например, при автоматизации бухгалтерского учета, проведении финансового анализа и т.п.

В соответствии с российским законодательством  аудиторские услуги может получить любой субъект хозяйствования и  индивидуальный предприниматель. Однако законодательно определены те субъекты хозяйствования, которые должны проводить ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности. К ним относятся:

• организации, имеющие организационно-правовую форму  открытого акционерного общества;

• кредитные, страховые организации  или общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления или добровольные отчисления, производимые физическими или юридическими лицами;

• организации и индивидуальные предприниматели, объем выручки  от реализации продукции (работ, услуг) которых за один год превышает  в 500 тысяч раз или сумма активов  баланса превышает на конец отчетного  года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

• государственные унитарные  предприятия, муниципальные унитарные  предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности достигают указанных выше масштабов (для муниципальных унитарных предприятий уровень показателей, предполагающих проведение обязательного аудита, может быть понижен законодательством субъектов Российской Федерации);

• организации, в отношении  которых обязательный аудит предусмотрен законом.¹

Уклонение субъекта хозяйствования от проведения ежегодной обязательной аудиторской проверки влечет установленную законом административную ответственность.

Все другие субъекты хозяйствования также могут проводить аудиторские проверки, которые носят инициативный характер и проводятся по инициативе учредителей или менеджеров, по требованию кредиторов или партнеров.

Особое место в аудиторской  деятельности занимают проверки, которые  проводятся по запросу правоохранительных органов.

 

1. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности

 

Вопросы аттестации определены в ст.15 "Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности" и Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Образование аудитора".

В соответствии со ст.15 определено.

1. Аттестация на право  осуществления аудиторской деятельности (далее - аттестация) - проверка квалификации  физических лиц, желающих заниматься  аудиторской деятельностью. Аттестация  осуществляется в форме квалификационного  экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

2. Обязательными требованиями  к претендентам на получение  квалификационного аттестата аудитора являются:

наличие документа о высшем экономическом и / или юридическом  образовании, полученном в российских образовательных учреждениях высшего  профессионального образования, имеющих  государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и / или юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и / или юридическом образовании;

наличие стажа работы по экономической  или юридической специальности  не менее трех лет.

Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного  аттестата аудитора, а также порядок  проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.²

3. Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

По сравнению с ранее  действовавшими положениями ужесточены требования к претендентам. В соответствии с п.2 ст.15, чтобы стать аудитором, необходимо иметь высшее экономическое и / или юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию; наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Аттестация аудиторов  на право осуществления аудиторской  деятельности на период с даты вступления в силу Федерального закона "Об аудиторской  деятельности" (с 9 сентября 2001 г)³ до определения уполномоченным федеральным органом нового порядка аттестации аудиторов проводится в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 273 (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 18 июня 1999 г. N 643), Порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. N 482 (в ред. Постановления Правительства Российской Федерации от 21 июля 1997 г. N 907) и Письмом Аппарата Правительства Российской Федерации от 3 октября 2001 г. N П13-1545 в части, не противоречащей Федеральному закону.

К аттестации допускаются  лица, имеющие высшее экономическое  или юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию (в случае необходимости претендент представляет копию документа, подтверждающего государственную аккредитацию образовательного учреждения), и в образовательных учреждениях СССР (до 1992 г), а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти.⁴

Аттестация и  продление действия аттестатов по банковскому  аудиту не проводятся, они могут  быть возобновлены после определения  Правительством Российской Федерации уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности и определения указанным федеральным органом нового порядка аттестации аудиторов.

По истечении  срока действия квалификационного  аттестата, решение о выдаче которого было принято до 9 сентября 2001 г., аудитор вправе подать в Минфин России (ЦАЛАК) заявление о его продлении в установленном ранее порядке. Действие квалификационного аттестата аудитора (в случае принятия положительного решения о продлении) продлевается на неограниченный срок. На бланке квалификационного аттестата (или на оборотной стороне бланка в случае повторного продления), действие которого продлевается, вместо реквизитов "продлен до даты включительно" производится запись "с даты указанного решения продлен на неограниченный срок".⁵

Квалификационные  аттестаты аудитора (в том числе  аттестаты, решение о выдаче которых  было принято до 9 сентября 2001 г) в  дальнейшем могут быть обменены (без  проведения повторной аттестации) на аттестаты, предусмотренные Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", в порядке, определенном Правительством Российской Федерации (см. Постановление Правительства РФ N 80 от 06.02.2002).⁶ Обмен будет осуществляться при условии отсутствия оснований для аннулирования квалификационного аттестата аудитора, в том числе при условии отсутствия нарушения требования ст.15 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" об обязательном ежегодном прохождении аудитором обучения по программам повышения квалификации.

Элементами образования аудитора являются: базовое образование, практический опыт, специальное профессиональное образование (в настоящее время носит рекомендательный характер), свободное владение деловым русским языком.

Базовое образование  включает в себя в соответствии с  действующим законодательством:

высшее экономическое  или юридическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем  государственную аккредитацию, либо полученное в учебном учреждении иностранного государства, дипломы  которого имеют юридическую силу в Российской Федерации.

Документами, подтверждающими  базовое образование, являются:

а) диплом об окончании  высшего учебного учреждения Российской Федерации, имеющего государственную  аккредитацию, по экономическому или  юридическому профилю;

б) диплом об окончании высшего учебного учреждения иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в Российской Федерации, по экономическому или юридическому профилю.

Практический  опыт работы определяется стажем работы не менее трех из последних пяти лет в качестве: бухгалтера, экономиста, ревизора, научного работника или преподавателя по экономическому профилю.

В стаж засчитывается  работа на вышеуказанных должностях в штате организации, по совместительству или в качестве индивидуального  предпринимателя. Стаж работы по совместительству определяется с учетом фактически отработанного времени в пересчете на целые рабочие дни.

Документами, подтверждающими  практический опыт, являются:

а) нотариально  заверенная выписка из трудовой книжки, подтверждающая стаж работы в течение трех лет из последних пяти по необходимой специальности;

б) справка аудиторской  организации за подписью руководителя о работе в ней по совместительству с указанием даты и номера приказа  о зачислении и увольнении и занимаемой должности, фактической продолжительности рабочего дня;

в) справка государственного фонда социального страхования, подтверждающая период работы для лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, и регистрационное  удостоверение, патент, выданный органами местной власти, лицензия, подтверждающие право заниматься индивидуальной трудовой деятельностью по специальности в соответствии с требованиями, изложенными в п.2.3 настоящего Правила (стандарта).

Специальное профессиональное образование включает обучение с  отрывом или без отрыва от производства в определенных учебно - методических центрах и организациях по обучению и переподготовке аудиторов (УМЦ) и стажировку в аудиторской фирме.

Специальное образование  организуется в следующих формах:

а) очная форма  обучения с отрывом от производства;

б) очная форма  обучения без отрыва от производства;

в) очная и / или  заочная форма обучения.

Владение деловым  русским языком включает наличие  навыков владения русским языком в объеме, необходимом для изучения нормативных актов, проверки бухгалтерской и иной документации, ведения рабочей документации, делового общения с клиентами и составления аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.⁷

Документом, подтверждающим владение русским языком (для нерезидентов и граждан - резидентов, получивших общеобразовательное среднее и высшее базовое образование за рубежом), является:

диплом учебного учреждения, имеющего государственную  аккредитацию, в котором претендент прошел обучение устному и деловому письменному русскому языку в объеме не менее 300 часов.

Основные требования к повышению квалификации аудитора:

каждый аттестованный  аудитор должен ежегодно проходить  курс повышения квалификации в объеме не менее 40 часов в УМЦ или иных организациях;

каждый аттестованный  аудитор должен систематически самостоятельно повышать свою квалификацию путем: изучения законов, стандартов, инструкций и других нормативных актов, вносимых в них  дополнений и изменений; изучения зарубежного и отечественного опыта по организации и методике проведения аудита; участия в семинарах, конференциях, симпозиумах; разработки пособий, монографий по вопросам теории и практики аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и права; участия в работе над правилами (стандартами), методиками, программами учебных курсов по аудиту.

Подтверждением  повышения квалификации аудитора является документ установленного образца о  прохождении ежегодного повышения  квалификации в УМЦ или иных организациях в объеме не менее 40 часов.