Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Учетные регистры различаются  по внешнему виду, способу ведения  учета и содержанию.

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы. Первыми учетными регистрами можно назвать амбарные книги, которые вели купцы для учета своих товаров. С увеличением числа хозяйственных операций стали применять книги других форм: по учету прихода и расхода материалов, денежных средств и т. п. Позднее, для того чтобы разделить труд между работниками, которые ведут учет, вместо книг стали применять карточки и свободные листы. Карточки предназначены, как правило, для организации учета различных объектов аналитического учета, например, инвентарные карточки для учета основных средств, карточки учета материалов на складе. Свободные листы представляют собой учетные регистры большого формата, они содержат большее количество сведений по сравнению с карточками. К свободным листам относятся ведомости, журналы-ордера и т.д.

По способу ведения учета регистры подразделяются на хронологические, систематические и комбинированные. В хронологических регистрах операции записываются в последователь-ности,их совершения, к таким регистрам относятся регистрационные журналы. В систематических регистрах операции дополнительно группируются по экономическому содержанию, например, кассовая книга, карточки учета материалов и т.д.

По содержанию регистры подразделяются на регистры синтетического, аналитического учета и комбинированные, в которых ведется одновременно синтетический и аналитический учет. К синтетическим регистрам относятся, например, журналы-ордера, к регистрам аналитического учета — платежные ведомости, лицевые счета работников и т.д. 

 

Отчетные  документы

На вопрос, что  является результатом работы бухгалтера, можно ответить одним словом —  отчетность. Отчетные документы составляются в конце каждого квартала по данным учетных регистров.

Отчетность — это набор форм и показателей, а также пояснительных материалов к ним, отражающих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В соответствии с  Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ предприятие  предоставляет ежеквартальную и  годовую бухгалтерскую отчетность в определенном объеме типовых форм. Указанные формы бухгалтерской  отчетности предоставляются в налоговую  инспекцию в течение месяца по окончании квартала и трех месяцев  по окончании года. Дополнительные сведения сдаются в статистическое управление.

Промежуточная квартальная  бухгалтерская отчетность содержит бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Годовая отчетность, кроме  того, должна включать в себя:

• отчет об изменении капитала (форма № 3);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• пояснительную записку к отчету.

Основными требованиями, которые предъявляют к отчетности, являются:

• достоверность — отчетность должна отражать реальные хозяйственные операции, которые можно легко проверить;
• полнота — отчетность должна содержать все необходимые данные для заинтересованных лиц и включать в себя соответствующие комментарии;
• нейтральность — отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц;
• преемственность — последовательность применения форм отчетности и их содержания от одного отчетного периода к другому.

 

 

Документооборот

Под документооборотом в бухгалтерском учете понимают порядок и путь прохождения документов по всем инстанциям с момента их составления до сдачи в архив.

Движение первичных  документов в бухгалтерском учете  регламентируется графиком документооборота, который составляется бухгалтером  и утверждается руководителем предприятия. В графике документооборота устанавливается  назначение первичных документов, порядок  их оформления и сроки сдачи в  архив. График документооборота может  быть оформлен в виде схемы, графика  или перечня работ, с указанием  исполнителей и сроков движения документов. Каждому исполнителю вручается  выписка из графика документооборота, в которой перечисляются документы, относящиеся к сфере его деятельности, и сроки предоставления этих документов.

Контроль за выполнением графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Все первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские  отчеты и балансы подлежат передаче в архив. До передачи документов в  архив они хранятся в бухгалтерии  в специальных шкафах или сейфах.

Установлены определенные правила и сроки хранения документов в архиве. Например, первичные и  учетные документы хранятся в  течение 5 лет, инвентаризационная документация, акты проведения ревизии — 3 года, бухгалтерские  отчеты и балансы, квартальные балансы  — 3 года, годовые — 10 лет, лицевые  счета рабочих и служащих — 75 лет и т.д.

 

 

22. Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Бухгалтерские документы  должны быть заполнены правильно  и четко, без помарок и исправлений. Но иногда при ведении учета возникают  ошибки.

Ошибки могут  быть локальные, когда искажение  информации происходит в одном документе, например неверно написана дата, или транзитные — если ошибка автоматически проходит через несколько учетных регистров, например, если не верно указана сумма какой-либо операции. В документах, оформляющих денежные операции, исправления вообще не допускаются, такие документы переписывают заново.

Наиболее распространенными  методами исправления ошибок являются:

• корректурный;
• «красное сторно»;
• дополнительной записи.

При корректурном методе неправильный текст или сумма зачеркиваются тонкой чертой так, чтобы исправленная запись была видна, а сверху записывают правильный текст. Такой вид исправления оговаривается на полях с указанием подписи лица, сделавшего исправление.

Метод «красное сторно» применяется, когда в расчетах указана сумма больше, чем следует. При этом дополнительная запись для уточнения исправляемой суммы оформляется красной пастой (ручкой) или ее обводят в рамку. Красная сторнировочная запись считается отрицательной величиной, поэтому при подсчете итогов эта сумма вычитается.

Например, по дебету счета 20 и кредиту счета 70 вместо суммы 528 р. указана сумма 582 р. При  исправлении ошибки методом «красное сторно» сумму превышения (54 р.) вписывают в счета красной пастой или обводят в рамку. При итоговых подсчетах эта сумма будет вычитаться.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Дебет Кредит   582   [54]

Счет 20 «Основное производство» Дебет Кредит 582   [54]

Метод дополнительной записи используется в том случае, если запись сделана в сумме меньшей, чем следует. При этом на разницу в сумме делается дополнительная запись с той же корреспонденцией счетов.

Например, совершена  хозяйственная операция, списаны  материалы в производство на сумму 18 615 р. На бухгалтерских счетах указана  сумма 16815 р. При исправлении ошибки методом дополнительной записи недостающую  сумму (1800 р.) вписывают на счета такой  же проводкой.

Счет 10 «Материалы» Дебет Кредит   16815   1800

Счет 20 «Основное производство» Дебет Кредит 16815   1800