К аттестации
допускаются лица имеющие:
- Высшее образование, полученное в учебных заведениях имеющих государственную аккредитацию;
- Стаж работы не менее трёх лет связанный с осуществлением аудиторской деятельности, либо ведением бухгалтерского учёта и составлением отчётности. Не менее двух лет, из последних трёх, должны приходится на работу в аудиторской организации;
Аттестат выдаётся без
ограничений срока его действия.
Аудитор обязан в течение
каждого календарного года проходить
обучение по программе «Повышение квалификации»
утверждённой саморегулируемой организацией
аудиторов
(продолжительность не может быть менее
120 часов за три последовательных календарных
года).
С 1 января 2011 г. порядок проведения
квалификационного экзамена, определение
результатов экзамена устанавливается
уполномоченным федеральным органом.
Решение об отказе
в выдаче квалификационного аттестата
принимается в случае если:
- Претендент не сдал квалификационный экзамен;
- Не имеет стаж работы;
- Не имеет высшее образование.
Аттестат
аудитора аннулируется в случаях:
- Получения аттестата с использованием подложных документов
- Вступления в законную силу приговора суда предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока
- Не соблюдения аудитором требований независимости и аудиторской тайны
- Систематического нарушения аудитором при проведении аудита Ф.З. «Об аудиторской деятельности» и федеральных стандартов аудиторской деятельности
- Подписания аудитором аудиторского заключения признанного в установленном порядке заведомо ложным
- Не участия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течении двух последовательных календарных лет
- Не соблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программе повышения квалификации
- Уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.
Правовые основы
аудиторской деятельности
- Правовые основы аудита.
Функции государственного регулирования
аудиторской деятельности осуществляет
уполномоченный федеральный орган.
Его функции:
- Выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
- Нормативно – правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности;
- Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра, реестра аудиторов и аудиторских организаций;
- Анализ состояния рынка аудиторских услуг;
- Иные предусмотренные законом функции.
При уполномоченном федеральном
органе создаётся совет по аудиторской
деятельности, он осуществляет следующие
функции:
- Рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
- Рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и рекомендует их к утверждению;
- Оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля, качества работы аудиторов;
- Рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности.
- Нормативное регулирование аудиторской деятельности.
Система нормативного регулирования
аудиторской деятельности в Р.Ф.
включает седеющие уровни:
- ФЗ:
- «Об аудиторской деятельности»;
- «О саморегулируемых организациях» и др.
- Федеральные стандарты аудиторской деятельности:
- Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности обязательные для всех объектов;
- Устанавливают нормы аудита.
- Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:
- Определяет нормы аудита дл членов саморегулируемой организации.
- Ответственность аудиторов.
В отношении члена саморегулируемой
организации аудиторов, допустившего
нарушение требований Ф.З., стандартов
аудиторской деятельности, кодекса профессиональной
этике аудиторов, саморегулируемая организация
аудиторов может применить следующие
меры дисциплинарного воздействия:
- Вынести предписание, обзывающее аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения;
- Вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований закона, стандартов этики аудиторов;
- Наложить штраф;
- Принять решение о приостановлении членства в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения нарушений, но не более 180 календарных дней.
Порядок проведения
аудита.
- Основные этапы аудиторской проверки. Письмо обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки.
Организация аудиторской
деятельности состоит из следующих
этапов:
- Деятельность до начала работы (производится подбор аудируемых лиц и штата аудиторов);
- Деятельность по планированию (аудиторы собирают сведения об аудируемых лицах, оценивают состояние бухгалтерского учёта, разрабатывают общий план проверки);
- Соответствующие процедуры аудита (проводится тестирование и корректировка плана аудита);
Независимые процедуры аудита (проводится проверка);
- Формирование мнения и деятельность по составлению аудиторского заключения;
- Непрерывная деятельность (осуществляется консультирование аудируемых лиц).
Письмо обязательство:
Аудируемые лица направляют
в адрес аудируемой организации письмо
просьбу на проведение аудиторской проверки.
Аудиторская организация, приняв решение,
направляет письмо обязательство в адрес
аудируемого лица, со следующими обязательными
оказаниями:
- По условиям аудиторской проверки (об объекте и цели проверки, о законодательных и нормативных документах);
- По обязательствам аудиторской организации (о форме отчётности, о соблюдении коммерческой тайны, о наличии риска, не обнаружения существенных неточностей или ошибок в связи с выборочным характером проверки);
- По обязательствам аудируемого лица (об ответственности за полноту и достоверность информации и документации, о направлении писем в адрес дебиторов и кредиторов, о неоказании давления на аудитора с целью изменения мнения о достоверности отчётности).
Кроме обязательных указаний
в данном письме обязательстве могут
быть дополнительно включены:
- Общие сведения об оказываемых услугах;
- О квалификации персонала;
- О применяемых методах;
- О согласии аудируемого лица на использование результатов предшествующей аудиторской проверки и др.
- Договор на проведение аудита. Аудиторская программа.
Между аудируемым лицом и
аудиторской организацией заключается
договор на проведение аудиторской
проверки, который содержит:
- Номер;
- Дату заключения;
- Наименование заказчика;
- Наименование исполнителя;
- Предмет договора;
- Обязанности исполнителя;
- Обязанности заказчика;
- Платежи и расчёты по договору;
- Ответственности сторон;
- Разрешение споров;
- Срок действия договора;
- Юридический адрес сторон.
Аудиторская программа –
представляет собой направление
проверки, составляется для определения
последовательности при проведении
проверки и распределения обязанностей
между аудиторами. Она содержит:
- Цель аудита;
- Основные участки проверки;
- Характер проверки (выборочный, сплошной);
- Закрепление обязанностей между аудиторами;
- Предполагаемая продолжительность проверки.
- Рабочие документы аудитора, требования к ним.
Проверка проводимая аудиторами
должна сопровождаться обязательным документированием.
Документация аудитора может
быть условно классифицированная следующим
образом:
- Документы по переписке с аудируемым лицом:
- Письмо просьба на проведение аудита;
- Письмо обязательство;
- Договор на проведение аудита;
- Протокол исправления шибок;
- Аудиторское заключение и др.
- Документы, составленные аудитором в ходе проверки:
- Результаты оценки внутреннего контроля;
- Результаты оценки бухгалтерского учёта;
- Анализ остатков по счетам;
- Расчёты показателей деятельности;
- Результаты изучения особенностей налогообложения аудируемого лица и др.
- Копии документов аудируемого лица:
- Устав предприятия;
- Свидетельство о регистрации;
- Схема организации управления;
- Перечень счетов предприятия в кредитных учреждениях и др.
Требования
к содержанию рабочей документации:
- Должна содержать все сведения необходимые и достаточные для составления аудиторского заключения;
- Должна содержать записи о характере времени проведения и объёме выполненных работ, выводы, сделанные на основе сведений;
- Должна быть достаточно полной, подробной, чтобы можно было получить общие представления о проведённом аудите;
- Сведения должны быть изложены ясно;
- Должна создаваться своевременно;
- Должна создаваться на бумажных и машинных носителях, обеспечивающих сохранность;
- Должна иметь обязательные реквизиты:
- Наименование документа;
- Наименование аудируемого лица;
- Период, за который проводился аудит;
- Дата выполнения работ;
- Содержание документа;
- Личная подпись лица создавшего документ;
- Дата проверки документа;
- Личная подпись лица проверившего документ с расшифровкой.
- Должна иметь ИНН;
- Рабочая документация подлежит сдаче в архив аудиторской организации;
- Должна храниться в сброшюрованном виде;
- Должна храниться не менее 5 лет;
- Изъятие документации может производиться только уполномоченными на то органами.