Понятие и сущность
аудита. Организация аудиторской службы
в РФ.
- Понятие, сущность аудита.
Ф.З. «Об аудиторской деятельности»
определяет правовые основы регулирования
аудиторской деятельности в Р.Ф.
Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению
аудита и оказанию сопутствующих аудиту
услуг, осуществляемая аудиторскими организациями,
индивидуальными аудиторами.
Аудит – это независимая проверка
бухгалтерской отчётности аудируемого
лица в целях выражения мнения о достоверности
такой отчётности.
Слово «аудит» произошло
от латинского – (аудио) – слышать.
Аудитор – это слушатель, лицо проверяющее
состояние финансово-хозяйственной деятельности
организации.
Впервые аудиторская фирма
возникла в России в 1987 г. – она
занималась аудиторскими проверками,
консультированием совместных предприятий
по различным вопросам.
- Этапы развития аудита:
- 1987 – 1993 гг. – характеризуется директивным характером создание аудиторских организаций. На этом этапе шла подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий.
- 1993 (декабрь) – до принятия Ф.З. «Об аудиторской деятельности»- (август) 2001 г. – аудиторская деятельность осуществляется на основании временных правил аудиторской деятельности. Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности.
- После принятия закона «Об аудиторской деятельности» (август 2001 г.) – принимаются нормативные акты по регулированию аудиторской деятельности.
Стадии развития
аудита:
- Подтверждающая – при проведении проверки аудитор проверял и подтверждал практически каждую операцию и параллельно с бухгалтером создавал собственные учётные регистры.
- Системно – административный аудит – предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля.
- Аудит, базирующийся на риске – проверка проводится выборочно.
- Необходимость аудита.
Потребность
в услугах аудиторов возникла
в связи со следующими обязательствами:
- В связи с многочисленными, сложными хозяйственными операциями и с их документальным оформлением;
- Из-за неимения знаний в области учёта и отчётности;
- Для принятия решений по финансовым вопросам;
- Для уточнения информации, выявления несоответствий в выдаваемых сообщениях;
- Рассматривается аудит в качестве средства выполняющего функцию страховых гарантий.
- Организация аудиторской службы.
Аудиторская деятельность осуществляется
в соответствии с :
- Ф.З. «Об аудиторской деятельности» № 307 Ф.З. от 30 декабря 2008 г.;
- Ф.З. «О саморегулируемых организациях» № 315 Ф.З. от 1 декабря 2007 г.;
- Нормативно – правовыми актами.
Аудиторская организация – это коммерческая организация
являющаяся членом одной из саморегулируемой
организации аудиторов.
Аудитор – это физическое лицо, получившее
квалификационный аттестат аудитора и
являющееся членом одной из саморегулируемых
организаций аудиторов.
Виды аудита. Аудиторские
услуги.
- Виды аудита:
- Инициативный – проводится по решению руководства предприятия или его учредителей.
- Обязательный – проводится согласно ст. 5 Ф.З. «Об аудиторской деятельности», в случаях:
- Если организация имеет организационно – правовую форму – «ОАО»;
- Если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
- Если организация является кредитной организацией, стразовой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией (акционерного) паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
- Если объём выручки от продажи продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации за предшествующий отчётному год превышает 400 000 000 руб или сумма активов баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчётному года превышает 60 000 000 руб;
- Если организация (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную бухгалтерскую отчётность;
- В иных случаях установленных Ф.З.
Обязательный аудит проводится
ежегодно.
- Аудит по специальным аудиторским заданиям – проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчётности, состояния имущества, состояния дебиторской и кредиторской задолженности и других вопросов;
- Внешний аудит
|
- Внутренний аудит
|
Осуществляется специалистами
по учёту, контролю и анализу данной
хозяйственной системы; |
Осуществляется профессионалами,
которые не являются работниками
данной хозяйственной системы, выполняют
свои функции на договорной основе; |
Основная задача: удовлетворение
потребностей администрации в рамках
данной хозяйственной системы; |
Основная задача: высказывать
своё мнение о достоверности отчётности
для нужд третьих лиц; |
Достоверность и эффективность
прямо влияют на объём, содержание и
характер внешнего аудита; |
Объем, содержание и характер,
а также аудиторский риск определяются
в зависимости от качества внутреннего
аудита; |
Прямо связан с текущим обеспечением
сохранности активов и контролем постановки
и организации материальной ответственности,
выявлением и ликвидацией задолженности
по недостачам и хищениям; |
Связь с выявлением факторов,
хищением, недостач является не прямой,
а случайной, т.е. возникает в тех
случаях, когда их результатом являются
приписки и иные искажения отчётности; |
Должен быть независим
от ревизуемых объектов лишь организационно,
а в целом должен удовлетворять
потребности руководства; |
Должен быть независимым
от аудируемого лица, не только организационно,
но и материально; |
Получает оплату труда
на данном предприятии; |
Оплата услуг согласно
договору; |
Данный аудит является
непрерывным. |
Является периодическим. |
- Аудиторские услуги.
Аудиторские организации, индивидуальные
аудиторы наряду с аудиторскими услугами
могут оказывать прочие связанные с аудиторской
деятельностью услуги:
- Постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, составление бухгалтерской отчётности, бухгалтерское консультирование;
- Налоговое консультирование, постановку , восстановление и ведение налогового учёта, составление налоговых расчётов и деклараций;
- Анализ финансово – хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
- Управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией или их приватизацией;
- Юридическая помощь, включая консультирование по правовым вопросам;
- Автоматизацию бухгалтерского учёта и внедрение информационных технологий;
- Оценочную деятельность;
- Разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес – планов;
- Обучение в областях связанных с аудиторской деятельностью.
Аудиторские организации, индивидуальные
аудиторы не вправе заниматься какой
– либо предпринимательской деятельностью,
кроме проведения аудита и оказания
услуг, предусмотренных в Ф.З. «Об
аудиторской деятельности» № 307.
Права, обязанности
аудиторов и аудируемых лиц. Этика
аудиторов.
- Права и обязанности аудиторов.
При проведении
аудита аудитор вправе:
- Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, количественный и персональный состав аудиторской группы;
- Исследовать в полном объёме документацию, связанную с финансово – хозяйственной деятельность аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества отраженного в этой документации;
- Получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;
- Отказаться от проведения аудита или выражения мнения о достоверности отчётности в аудиторском заключении в случаях:
- непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
- выявления в ходе аудита обстоятельств оказывающих или способных оказать существенное влияние на мнение аудитора о достоверности отчётности;
- Осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.
При проведении
аудита аудиторы обязаны:
- Предоставлять по требованию аудируемого лица обоснование замечания и выводов аудитора, а также информацию о своём членстве в саморегулируемой организации аудиторов;
- Передавать в срок установленный договором аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу заключившему договор оказания услуг;
- Обеспечивать хранение документов получаемых и составляемых в ходе проведения аудита в течение не менее 5 лет, после года, в котором они были получены или составлены;
- Исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания услуг.
- Права и обязанности аудируемых лиц.
При проведении
аудита аудируемое лицо вправе:
- Требовать и получать от аудитора обоснования замечаний и выводов, а также информацию о членстве саморегулируемой организации аудиторов;
- Получать от аудитора аудиторское заключение в срок установленный договором;
- Осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания услуг.
Обязанности
аудируемого лица:
- Содействовать аудиторам в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторам разъяснения и подтверждения в письменной или устной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;
- Не предпринимать каких бы то не было действий направленных на сужение круга вопросов подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие информации и документации запрашиваемых аудиторов;
- Своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором, в том числе, случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица;
- Исполнять требование федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора.
- Этика аудиторов.
Требования
при проведении аудита:
- Объективность выводов
- Независимость
- Доброжелательность
- Профессиональная компетентность
- Конфиденциальность
- Соблюдение законодательства
- Плата за услуги
- Реклама аудиторских услуг
- Соблюдение общественных интересов
- Профессиональная добросовестность (квалификация).
Аттестация аудитора
Аттестация на право осуществления
аудиторской деятельности – это проверка квалификации
физических лиц желающих заниматься аудиторской
деятельностью.
Аттестация осуществляется
в форме квалификационного экзамена.
Лицам, успешно сдавшим
экзамен, выдаётся квалификационный аттестат
аудитора следующих типов:
|
- На общий аудит;
- Аудит бирж;
- Внебюджетных фондов;
- Инвестиционных институтов.
|
|
- На аудит страховых организаций;
- Общественно взаимного страхования;
|
|
- На аудит кредитных организаций.
|