Курс лекции по "Бухгалтерскому учету"

Можно легко вычислить  объем продаж, необходимый для  обеспечения прибыли, разделив сумму  постоянных расходов и ожидаемой  прибыли на удельный маржинальный доход.

Уровень маржинального  дохода равен отношению маржинального дохода к объему продаж. Если в основу расчета показателя положены удельные величины, то он рассчитывается как отношение переменных расходов на единицу к цене. Уровень маржинального дохода показывает доходность того или иного объекта. Он помогает менеджерам, например, при выборе производственной программы.

Учет  постоянных расходов

Общепроизводственные  расходы возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах, переделах. Общепроизводственные расходы:

- носят комплексный характер (в  составе расходов отражаются  все экономические элементы затрат);

- не могут быть отнесены прямо  на изделия, если их выпускается  более одного;

- контролируются бюджетно-сметным  методом.

Общепроизводственные  расходы можно отнести к условно-переменным, так как они объединяют расходы  энергоресурсов, необходимых для  приведения в движение производственного  оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных материалов, оплата труда наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). Общепроизводственные расходы состоят из:

1) расходов на содержание  и эксплуатацию оборудования;

2) общецеховых расходов на управление. Общим для обеих групп является то, что  они:

• состоят из комплексных статей;
• возникают в производственных подразделениях;
• планируются и учитываются по местам их возникновения;
• контролируются бюджетно-сметным методом;
• распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе — по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых) расходов. Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей расходов:

1. Содержание аппарата  управления цеха.

2. Содержание прочего  цехового персонала.

3. Содержание и ремонт  производственного оборудования.

4. Содержание и ремонт  производственных зданий.

5. Расходы по обеспечению  нормальных условий труда и  техники безопасности.

6. Перемещение грузов  внутри предприятия.

7. Потери от простоев, порчи материальных ценностей и пр.

8. Прочие общепроизводственные  расходы.

9. Общепроизводственные  расходы непроизводительного характера.

Внутри каждой статьи можно организовать аналитический  учет для более подробной расшифровки  затрат с целью их конкретизации.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетных счетов и др.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным  и обслуживающим производствами определяется предприятием самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации. Процесс распределения  общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1. Выбор объекта, на который  относятся затраты.

2. Выбираются и собираются затраты,  которые следует отнести на  объекты. 

3. Выбирается база распределения,  которая соотносит затраты с  учетным объектом.

В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения.          В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляют запись:

Дебет 20 «Основное производство» - в части подразделении основного производства;

Дебет 23 «Вспомогательные производства» - в части подразделении вспомогательных производств;

Дебет 28 «Брак в производстве»  — в доле расходов, относящихся  к забракованной продукции;

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

База для распределения затрат обычно охраняется неизменной в течение  длительного времени, поскольку  она представляет элемент учетной  политики предприятия. На практике для  распределения производственных накладных  расходов применяются следующие базы:

1. Время работы производственных  рабочих (человеко-часы);

2. Заработная плата производственных  рабочих.

3. Машино-часы.

4. Прямые затраты.

5. Стоимость основных материалов.

6. Объем произведенной продукции  в натуральном или стоимостном выражении.

7. Распределение пропорционально  сметным (нормативным) ставкам.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на счете 26 «Общепроизводственные затраты».

Общехозяйственные расходы можно  классифицировать по их видам, технике  — 

экономическим факторам, календарным  периодам, для целей калькулирования  себестоимости работ и услуг, для целей налогообложения.

Отдельные виды управленческих расходов могут по решению организации учитываться непосредственно по местам возникновения расходов, с включением их в состав себестоимости объекта калькулирования прямым способом. Это относится к расходам по оплате труда управленческого персонала цехов (участков), вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, амортизации основных средств и т.п.

По технико - экономическим факторам общехозяйственные расходы подразделяются на условно - постоянные и условно - переменные расходы. Общехозяйственные  расходы, как правило, в целом по своему характеру относятся к условно - постоянным расходам.

Общехозяйственные расходы по календарным периодам подразделяются на постоянные и единовременные затраты.

Аналитический учет общехозяйственных  расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрено  выделение следующих статей общехозяйственных  расходов промышленных предприятий:

1. Расходы на управление предприятием:

1) заработная плата аппарата  управления;

2) командировки и перемещения;

3) представительские расходы;

4) содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны;

5) прочие расходы.

2. Общехозяйственные расходы:

1) содержание прочего общезаводского персонала;

2) амортизация основных средств;

3) содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

4) производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и  техническое усовершенствование;

5) охрана труда;

6) подготовка кадров;

7) оргнабор рабочей силы;

8) прочие общехозяйственные расходы.

3. Налоги, сборы, отчисления

4. Непроизводительные расходы:

1) потери от простоев;

2) недостачи и потери от порчи  материалов при хранении на  складе.

Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируется себестоимость продукции (работ, услуг):

- по полной производственной  себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

При учете по полной производственной себестоимости в конце отчетного  периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

Д-т сч. 20 «Основное производство» - в части подразделений) основного  производства;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» - в части вспомогательного производства;

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - в части обслуживающих производств;

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

При учете по сокращенной себестоимости  общехозяйственные расходы списываются  в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Общехозяйственные расходы  ежемесячно или ежеквартально в сумме фактических затрат (нормативном или плановом размере) относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, выполненных на сторону, а также обслуживающих производств и хозяйств (в случаях, если они производили услуги на сторону) с корректировкой до фактических сумм в конце года.

Общехозяйственные расходы  не относят на затраты, на содержание и использование транспорта, на ремонт зданий, сооружений и оборудования, а также на жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные учреждения и другие объекты культурно-бытового назначения.

До распределения общехозяйственных  расходов из учтенных сумм вычитают долю общехозяйственных расходов, приходящуюся на закладку и выращивание многолетних насаждений (при отсутствии особых смет накладных расходов) и строительство в пределах утвержденной сметы накладных расходов по строительству. Оставшуюся сумму общехозяйственных расходов распределяют между отраслями производства, а внутри них - между объектами исчисления себестоимости продукции.

Общехозяйственные расходы  распределяют по объектам аналитического учета соответствующих производств  пропорционально общей сумме  основных затрат соответствующих отраслей, за исключением стоимости материалов и полуфабрикатов. Допускается также комбинированный способ распределения указанных расходов по аналогии с распределением общепроизводственных расходов.

Если организация признает управленческие расходы как операционные расходы и отражает их в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2 бухгалтерской отчетности) немедленно по окончании отчетного периода, то указанные расходы относятся непосредственно с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи".

При принятии такого способа  списания общехозяйственных расходов их следует распределить по аналитическим счетам продаж (реализации) соответствующих видов продукции пропорционально выручке, полученной от их продажи в течение отчетного периода и не включать в производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Особую группу затрат составляют расходы будущих периодов, которые относятся к нескольким циклам производства и распределяются между ними в установленном порядке.

Учет таких расходов ведется на счете 97 "Расходы будущих  периодов".

<p class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439" style=" margin-left: 2pt; text-align: