Курс лекции по "Бухгалтерскому учету"

Лекция 1. Сущность, содержание, принципы и назначение управленческого учета

 

Управленческий  учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов а результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе

Цели управленческого  учета:

• оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
• контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности;
• обеспечение базы для ценообразования;
• выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Задачи управленческого учета заключаются в следующем:

1) формирование достоверной  и полной информации о внутрихозяйственных  процессах и результатах деятельности  и предоставление этой информации  руководству предприятия путем  составления внутренней управленческой  отчетности;

2) планирование и контроль экономической эффективности деятельности предприятия и его центров ответственности;

3) исчисление фактической  себестоимости продукции (работ, услуг) и определение отклонений от установленных норм, стандартов, смет;

4) анализ отклонений от запланированных результатов и выявление причин отклонений;

5) обеспечение контроля  за наличием и движением имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

6) формирование информационной  базы для принятия решений;

7) выявление резервов  повышения эффективности деятельности предприятия.

Объектами управленческого учета являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.

Методы, используемые в управленческом учете, разнообразны:

• некоторые элементы метода БУ (ФУ) (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность);
• приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.);
• математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.)

Различные сочетания  экономических, юридических, организационных и технико-технологических факторов определяют разнообразие форм организации управленческого учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Для обеспечения менеджеров информацией, к ней предъявляются иные требования, чем к информации, предназначенной для внешних пользователей.

1. Адресность (конкретным адресатам в соответствии с их уровнем подготовленности и иерархии);
2. Оперативность (должна предоставляться в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное хозяйственное решение);
3. Достаточность (в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения; не должно быть избыточной информации и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения);
4. Аналитичность (должна содержать данные текущего экспресс-анализа и предлагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами);
5. Гибкость и инициативность (должна обеспечиваться вся полнота информационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций);
6. Полезность (привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менеджеров предприятия);
7. Достаточная экономичность (затраты по подготовке информации не должны быть больше экономического эффекта от ее использования)

В управленческом учете может быть использована неколичественная информация (слухи, результаты социальных опросов и т.п.) и количественная, которая в свою очередь может быть учетной и неучетной, т.е. документально обоснованной и нет. Для принятия оперативных управленческих решений может использоваться полная и неполная информация об объекте исследования.

Калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования — определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.

Выбор объектов калькулирования  обусловливается:

• особенностями применяемого технологического процесса производства;                            

• характером продукции;                 

• особенностями организационной  структуры предприятия;

• целями калькулирования.

С учетом данных факторов объектами калькулирования могут быть продукт, часть продукта, группа однородных продуктов (продуктовое направление), группа одноименных продуктов (серия), набор продуктов (заказ), причем как по затратам производства в целом (законченные обработкой), так и по отдельным производственным операциям (переделам, стадиям, фазам).

В зависимости от целей  калькулирования объектом калькулирования может быть как готовый продукт, так и продукт разной степени готовности, забракованные продукты, отходы.

Если объект калькулирования  — это вид продукта (части продукта, группы продуктов) разной степени готовности, то калькуляционная единица является количественным измерителем объекта калькулирования.                        

Принято выделять, следующие  основные виды калькуляционных единиц:           

• натуральные количественные — штуки, тонны, киловатт-часы, метры  и т.д.;

• условно-натуральные  —100 условных пар обуви, тонна условного чугуна, 1000 условных консервных банок и т.д.;

• условные калькуляционные  единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в  продукте - химические продукты с определенным содержанием кислоты или щелочи, молочные продукты с определенным процентом жирностии т.д.;

• стоимостные единицы;

• единицы работы персонала  или средств труда — нормо-час  работы специалиста, машино-день, тонно-километр перевозок и т.д.

По объектам учета  затрат выделяются попроцессный, попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат.

Общие принципы калькулирования  себестоимости продукции

1. Балансовое обобщение  затрат в их количественном  и стоимостном выражении (на основе балансового уравнения). То есть для исчисления себестоимости товарной продукции необходимо определить затраты в незавершенном производстве (НЗП), на брак, побочную продукцию и отходы.

2. Полное отражение  понесенных затрат в полной  сумме в их первичной группировке.

Данный принцип означает, например, что при наличии возвратных отходов следует сначала выделить их в виде отдельной статьи и уже потом относить на уменьшение затрат, собранных по статье «Основные материалы».

3. Оценка побочной  и бракованной продукции по  сумме затрат на их производство.

4. Определение затрат  на незавершенное производство в соответствии с характером формирования себестоимости и стабильности запасов незавершенного производства.

5. Согласованность показателей  калькулирования себестоимости продуктов с организацией учета затрат на производство (в первую очередь - согласованность объектов калькулирования и объектов учета затрат).

6. Сравнимость показателей  плановых и отчетных калькуляций. Применение (преемственность) единых методов калькулирования.                                  

7. Наибольшая точность калькулирования достигается при применении принципа «причинности», то есть в себестоимость продукта включаются те затраты, причиной - возникновения которых стал данный продукт.                    

8. При включении в  себестоимость продукта косвенных затрат относительно «справедливая» калькуляция получается при использовании принципа пропорциональности. Данный принцип означает, что распределяемые Косвенные затраты и выбранная для их распределения база распределения должны находиться в пропорциональной зависимости.

9. Калькулирование себестоимости  с учетом целевого назначения калькуляции.

Процесс калькулирования  предполагает:

1) разграничение затрат  на производство между законченной и незаконченной продукцией, оценку затрат на незавершенное производство;

2) исчисление затрат  на забракованную продукцию;

3) оценку отходов производства  и побочной продукции;

4) исчисление суммы  затрат (по каждой статье), относящихся к готовым изделиям, по каждому носителю затрат;

5) отнесение (распределение,  суммирование) затрат, собранных на носителе, на объект калькулирования;

6) исчисление себестоимости  калькуляционной единицы продукции.

Конечным результатом  калькулирования является составление  калькуляций.

По времени составления  калькуляции можно подразделить на две группы: предварительные и последующие.

Предварительные калькуляции составляются до изготовления продукта. К ним относят:

• проектную калькуляцию. Применяется для обоснования  экономической эффективности инновационных  проектов: строительства, реконструкции, разработки новых продуктов, технологий и т.д.;

• нормативную калькуляцию. Расчет себестоимости продуктов ведется на основе норм, действующих на определенную дату (текущих норм). Применяется для краткосрочного планирования;

• плановую калькуляцию. Составляется на основе плановых норм— средних норм для определенного промежутка времени или будущих норм. Применяется для среднесрочного планирования;

• сметную калькуляцию. Является разновидностью нормативной (плановой) калькуляции. Составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке.

Последующие калькуляции составляются после изготовления продукта. Принято различать:

• отчетную калькуляцию -расчет фактической себестоимости произведенных продуктов;

• хозрасчетную калькуляцию  — разновидность отчетной калькуляции, отражает фактические величины потребления производственных ресурсов в оценке, предусмотренной плановым заданием (по учетным ценам). Может содержать данные о полученных и предъявленных суммах хозрасчетных претензий.

Лекция 2. Концепции и терминология классификации издержек; центры расходов, прибыли, ответственности и бюджетирования

Затраты (издержки) — стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Для эффективного управления ими необходимо использовать классификацию, предполагающую группировку затрат по определенным признакам. 

В теории отечественного учета и анализа разработана  классификация затрат по различным основаниям (см. табл. 1).

Таблица 1

Классификация затрат в отечественном  учете

Признаки классификации	Подразделение затрат
По экономическим элементам	Экономические элементы затрат
По статьям	Статьи затрат
По способу отнесения  на себестоимость	Прямые, косвенные
По отношению к уровню деловой активности	Переменные, постоянные
По методу признания  в качестве расхода	Затраты на продукт, затраты  периода
По отношению к технологическому процессу	Основные, накладные
По составу	Одноэлементные, комплексные
По целесообразности расходования	Производительные, непроизводительные
По возможности охвата планом	Планируемые, не планируемые
По периодичности возникновения	Текущие, единовременные
По отношению к готовому продукту	Затраты на незавершенное производство, затраты на готовый продукт
По возможности регулирования	Регулируемые, нерегулируемые