Краткосрочные кредиты: порядок организации и учета

Таблица 2

Учет и переоформление просроченных кредитов

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Kредит
	А	Б	В
Учет долгосрочных кредитов
1	Отражена сумма кредита  при нарушении сроков его погашения	601	605
2	Отражена пролонгация  краткосрочных банковских кредитов	601	603
3	Отражено переоформление краткосрочных (отсроченных) банковских кредитов в долгосрочные обязательства	603	501

 

Стрельников М. Банковские кредиты: учимся учитывать // Бухгалтерия N44 (615) от 1 ноября 2004 г.

 

 

2.2. Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов

в иностранной  валюте

 

Для отражения краткосрочных  кредитов в иностранной валюте (выданных на срок до 12 месяцев) и начисленных по ним процентов используется субсчет 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте».

Несколько слов можно сказать и об овердрафте. На сегодняшний день существует два мнения относительно порядка отражения в учете овердрафта. Согласно первому в учете должен использоваться субсчет 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте», подобно обычным краткосрочным кредитам (овердрафт предоставляется на срок до одного года). Согласно второму мнению овердрафт можно отразить на субсчете 312 «Текущие счета в иностранной валюте» с кредитовым сальдо. При этом, если на дату составления баланса сумма такого кредитового сальдо не погасится, то в балансе эту сумму следует отразить по аналогии с краткосрочными кредитами (в разделе IV Пассива баланса). Такой подход не исказит данные финансовой отчетности, а поэтому вполне может быть применим на практике.

Расходы по процентам  отражаются в строке 04.13 декларации по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете  в соответствии с п. 27 П(С)БУ 16 проценты за пользование кредитом относятся в состав финансовых расходов. Любые начисленные проценты (по долгосрочным либо краткосрочным кредитам) признаются расходами текущего периода. Учет начисленных процентов за использование денежных средств ведется на субсчете 684 «Расчеты по начисленным процентам», а учет расходов, связанных с начислением и уплатой процентов за пользование кредитами банков — на субсчете 951 «Проценты за кредит».

Более подробно корреспонденции  счетов по операциям по получению  кредита в иностранной валюте и уплате процентов за пользование кредитом рассмотрим на условных примерах.

Пример. Предприятие 1 октября 2003 г. получило кредит в иностранной валюте (дол. США) в сумме $24000,00. Официальный курс доллара по отношению к гривне на момент получения кредита - 5,3315 грн за долл. Кредит получен на 12 месяцев. Сумма процентов за пользование кредитом - 12% годовых. По условиям кредитного договора предприятие ежемесячно погашает кредит равными частями и уплачивает проценты за пользование кредитом. Проценты должны начисляться на последний календарный день месяца, а уплата процентов и суммы кредита должна быть осуществлена в течение пяти рабочих дней по окончании месяца. Первое погашение в соответствии с кредитным договором - в течение пяти рабочих дней по окончании месяца.

На момент начисления процентов по кредиту (т. е. на 31.10.2003 г.) курс НБУ составил 5,3319 грн за долл.

За 1-й месяц предприятие  для погашения кредита приобрело  валюту в сумме $2240,00. Валюта приобретена 3 ноября по коммерческому курсу 5,3320 грн за долл. Официальный курс НБУ на момент зачисления валюты на валютный счет - 5,3319 грн за долл. Кроме приобретения валюты, был уплачен пенсионный сбор и оплачены услуги банка.

Валюта перечислена  учреждению банка 4 ноября 2003 г. На этот день официальный курс гривни по отношению к доллару составил 5,3320 грн за долл. (цифра условная).

Корреспонденции счетов из данного примера приведены  в таблице 1. (покажем погашение  кредита и процентов по нему только в ноябре, поскольку в следующих  месяцах корреспонденции счетов будут аналогичными).

Таблица 1

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по получению 

и погашению  краткосрочного кредита в иностранной  валюте

Дата	№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Д-т	К-т	Сумма, $ грн
Октябрь
01.10	1	Получена сумма кредита от учреждения банка	312	602	24000,00 127956,00
31.10	2	Отражена сумма задолженности  по процентам, начисленным за пользование  кредитом в 1-й месяц	951	684	240,00 1279,66
31.10	3	Отнесена сумма расходов по процентам за пользование кредитом на уменьшение финансового результата	793	951	1279,66
Ноябрь
03.11	1	Перечислены средства на приобретение валюты для погашения кредита и процентов по нему за 1 месяц	333	311	11943,68
03.11	2	Уплачены комиссионные банку (1% от перечисленной суммы на приобретение валюты)	333	311	119,44
03.11	3	Отнесена сумма оплаченных комиссионных услуг банка на расходы  предприятия	949	333	119,44
03.11	4	Уплачена сумма пенсионного  сбора (1% от перечисленной суммы  на приобретение валюты)	651	311	119,44
03.11	5	Отнесена сумма уплаченного пенсионного сбора на расходы предприятия	949	651	119,44
03.11	6	Зачислена валюта на валютный счет по официальному курсу НБУ	312	333	2240,00 11943,46
03.11	7	Отражена в составе  расходов предприятия сумма курсовой разницы, возникшей между курсом валюты, по которому предприятие приобрело валюту, и курсом НБУ, действовавшим на момент зачисления валюты на валютный счет	949	333	0,22
04.11	8	Погашена часть кредита	602	312	2000,00 10664,00
04.11	9	Отражена сумма курсовой разницы между курсом, действовавшим на момент получения кредита, и курсом, действовавшим на момент погашения части кредита: (2000,00 х 5,3315 - 2000,00 х 5,3320)= - 1,00	974	602	1,00
04.11	10	Уплачены проценты по кредиту (240 х 5,3320 = 1279,66)	684	312	240,00 1279,68
04.11	11	Отражена сумма курсовой разницы между курсом, действовавшим на момент начисления, и курсом, действовавшим на момент погашения процентов: (240 х 5,3319 - 240 х 5,3320) = - 0,02	974	684	0,02
30.11	12	Списаны на финансовый результат  расходы предприятия	793 793	949 974	239,10  1,02

 

Мусиенко В. Кредит в валюте: бухгалтерский учет // Дебет-Кредит № 51-52. - 22.12.2003

 

 

2.3. Особенности  бухгалтерского учета овердрафта

 

В 2010 году банковские учреждения возобновили активность на рынке  кредитных операций. Одной из разновидностей кредита является овердрафт. Данная форма кредита – удобный инструмент при возникновении у предприятия краткосрочных временных разрывов между платежами и поступлениями денежных средств.

Овердрафт – это краткосрочный  кредит, предоставленный банком надежному клиенту сверх его остатка на текущем счете в этом банке в пределах загодя оговоренной суммы.

Данное определение  приведено в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины, утвержденной постановлением Правления НБУ от 21.11.97 г. № 388. И хотя эта Инструкция утратила силу, в практической деятельности кредитование в виде овердрафта по текущему счету клиента осуществляется исходя из сути приведенного определения.

Правовые основы овердрафта заложены в ст. 1069 ГКУ, в соответствии с которой если согласно договору банковского счета банк осуществляет платежи со счета клиента, невзирая на отсутствие на нем средств (кредитование счета), считается, что банк предоставил клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления этого платежа.

Отметим, что овердрафт  может предоставляться предприятию  в двух формах: кредитование текущего счета или кредитование карточного счета предприятия. Чаще востребована клиентами первая форма – как  более универсальная.

Исходя из сути овердрафта, целевым назначением такого краткосрочного кредита, как правило, является пополнение оборотных средств.

Отражение овердрафта в  бухгалтерском учете будет зависеть от того, на какой срок он предоставлен. Если срок использования овердрафта установлен в пределах месяца и меньше, то во избежание лишних записей в учете целесообразно отражать «красный» остаток по счету 311 «Текущий счет в национальной валюте». Такой же порядок учета найдет свое отражение и в случае, когда срок овердрафта — в пределах квартала.

Если же его срок превышает  один квартал, то вполне логично использовать для учета счет 60 «Краткосрочные займы». Рассмотрим данные варианты подробнее.

Вариант 1. При отражении овердрафта с использованием «красного» остатка по счету 311 учет аналогичен учету при составлении обычной банковской выписки. То есть после оплаты банком платежных документов сверх остатка денежных средств на текущем счете в учете предприятия образуется кредитовое сальдо по счету 311. Если такое сальдо будет числиться в учете предприятия на дату баланса, то его необходимо будет отражать в IV разделе Пассива баланса (код строки 500).

Вариант 2. При использовании счета 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» овердрафт отражается по кредиту счета, а его погашение — по дебету. При такой схеме сумма овердрафта будет также отражаться в балансе, как и при первом варианте.

Как видим, отражение  овердрафта с использованием как  первого, так и второго вариантов не приводит к искажению финансовой отчетности.

Разовая плата, внесенная предприятием перед открытием услуги овердрафта, в бухучете относится к расходам отчетного периода и отражается на счете 952 или 84 в зависимости от используемого предприятием класса расходных счетов. Как вариант, эту сумму можно отражать в составе расходов будущих периодов на счете 39 до той поры, пока предприятие не начнет использовать кредитные средства. Причем независимо от того, воспользовалось предприятие такой услугой или нет, эта разовая плата в любом случае будет включаться в расходы предприятия и отражаться в налоговом учете.

Проценты за использование  кредита в виде овердрафта, как  и любые другие проценты, в бухучете предприятия относятся к расходам отчетного периода и отражаются на субсчете 951 «Проценты за кредит».

Что же касается штрафных санкций, которые могут возникнуть у предприятия в случае невыполнения условий кредитного договора, то в бухучете они будут отражаться на субсчете 948 «Признанные пеня, штрафы, неустойки».

Налоговый учет. В налоговом учете суммы процентов за пользование кредитом, за открытие кредитной линии согласно пп. 5.5.1 Закона о прибыли относятся к составу валовых расходов. Что же касается самой суммы кредита в виде овердрафта, то в налоговом учете она не найдет отражения. А вот пени, штрафы и проценты, уплаченные заемщиком вследствие нарушения сроков договора на возврат овердрафта, в состав валовых расходов не включаются на основании пп. 5.3.5 Закона о прибыли.

 

 

 

 

2.4. Раскрытие информации  об учете краткосрочных кредитов

в финансовой отчетности и учетных регистрах

 

В финансовой отчетности краткосрочные кредиты отражаются в форме №1 «Баланс» по сумме погашения  в статье «Краткосрочные кредиты  банков» (стр. 500 разд. IV Пассива).

В Примечаниях к финансовой отчетности предприятие не раскрывает информацию по счету 60 «Краткосрочные займы» и не указывает данные по этому счету в форме №5.

В финансовой отчетности дебетовый оборот по субсчету 951 «Проценты  за кредит» отражается в стр. 140 формы  №2 «Отчет о финансовых результатах».

При составлении финансовой отчетности следует обратить внимание на то, что финансовые расходы относятся к затратам того отчетного периода, в котором они были начислены, а не уплачены. Кредитовый оборот субсчета 951 отражается в стр. 060 формы №3 «Отчет о движении денежных средств».

В Примечаниях к финансовой отчетности кредитовый оборот по субсчету 951 отражается в стр. 540 гр. 4.

 

 

Заключение

 

 

Для отражения в учете  краткосрочных кредитов и начисленных  по ним процентов используется счет 60 "Краткосрочные займы".

На счете 60 "Краткосрочные займы" ведется учет расчетов в национальной и иностранной валютах по кредитам банков, срок возврата которых не превышает двенадцать месяцев с даты баланса, и по займам, срок погашения которых истек.

По кредиту счета  отражаются суммы полученных кредитов, по дебету - сумма их погашения и перевода в долгосрочные обязательства в случае отсрочки кредитов.

Учет краткосрочных  банковских кредитов

Порядок получения краткосрочных  кредитов аналогичен получению долгосрочных. Учет кр-ср кредитов ведется на счете 60. Счет пассивный, сальдо кредитовое, по К – получение кредита, по Д - погашение.

311/601 – поступил кр-ср  кредит в нац валюте

312/602 – в иностранной  валюте

601/603 – отсрочена кр-ср  ссуда в НВ

602/604 – отсрочена кр-ср  ссуда в ИнВ

601/605 – прострочена  кр-ср ссуда в НВ

601,603,605/311 – погашение  ссуды в НВ

602,604,606/312 – погашение  ссуды в ИнВ

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому субсчету и по каждой ссуде в отдельности.

Расходы, понесенные предприятием для получения кредита (оплата услуг эксперта за оценку предмета залога, нотариальное удостоверение договора залога, получение справки БТИ, открытие ссудного счета и пр.), отражаются на субсчете 952 «Прочие финансовые расходы».

 

 

Список использованной литературы

 

 

План рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій

Затверджено наказом  Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. N 291. Зареєстровано  в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за N 892/4185

Министерстве юстиции Украины  21.12.1999 г. за № 892/4185

Клас 6. Поточні зобов'язання

60 Короткострокові позики

601 Короткострокові кредити  банків у національній валюті

602 Короткострокові кредити  банків в іноземній валюті

603 Відстрочені короткострокові  кредити банків у національній валюті

604 Відстрочені короткострокові  кредити банків в ін. валюті

605 Прострочені позики  в національній валюті

606 Прострочені позики  в іноземній валюті

 

 

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 г. № 20, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 11.02.2000 г. № 85/4306, с изменениями и дополнениями

Стрельников М. Практическое пособие по общению с банкирами // Бухгалтерия. – 2004. – № 42. – С.51