Краткосрочные кредиты: порядок организации и учета

В соответствии с П(С)БУ 2 “Баланс” и П(С)БУ 11 “Обязательства”  банковские кредиты, полученные предприятием, определяются как обязательство. С целью учета кредиты принято делить на два вида: долгосрочные и краткосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, долгосрочные кредиты на срок свыше одного года и, как правило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретения дорогостоящего оборудования и другие целевые программы (капитальные вложения). Краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года под запасы сырья, материалов, производственные затраты.

Погашение банковского кредита - это погашение основной суммы кредита и уплата начисленных процентов. Кредит погашают полностью по истечении срока кредитного соглашения или постепенно частями.

Процент начисляется  на сумму непогашенного кредита. Суммы процентов, начисленных за пользование кредитом, — отдельный вид обязательства и отражаются они в составе финансовых расходов.

 

 

1.2. Анализ учебно-практической, специальной литературы и

периодических изданий по учету краткосрочных кредитов

 

Раскрытие термина «учет  краткосрочных кредитов»

в литературных источниках

№ п/п	Источник	Определение
1
2
3.
4.
5.
6.

 

 

Вопросы учета краткосрочных  кредитов, рассмотренные в учебно-практической литературе

№ п/п	Учебники, пособия и другая учебно-практическая литература по бухгалтерскому, налоговому и управленческому учету	Вопрос, который рассматривался
1
2
3
4

 

 

Таблица 3

Вопросы, рассматриваемые  в периодической литературе

по учету краткосрочных  кредитов

№ п/п	Периодические издания и  авторы статей	Рассматриваемые вопросы
1.
2.
3.
4.
5.

 

 

1.3. Нормативно-правовое  регулирование учета краткосрочных

кредитов

 

Экономико-правовой анализ действующей нормативной базы

по учету краткосрочных  кредитов

№ п/п	Нормативный документ	Кем, когда  утвержден	Основные положения
1.
2.
3.
4.

 

 

1.4. Документальное оформление краткосрочных  кредитов

 

Для пополнения нехватки собственных средств для  операционной деятельности предприятие оформляет в банке краткосрочный кредит сроком до одного года. Для его получения с банком заключается договор, в котором предусматривается: целевое использование кредита, срок пользования кредитом, сумма и плата за кредит (процент, который платится предприятием). После оформления кредитного договора банк открывает для предприятия кредитный счет, на котором и учитываются предоставленные и погашенные кредиты.

В организации вся  информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Движение документов и порядок заполнения регистров  бухгалтерского учета можно представить  в виде Схемы документооборота по кредитным операциям представлена на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Схема документооборота по кредитным операциям.

 

Согласно приведенной  схеме на основании выписок банка  с приложенными первичными документами и дополнительной информации составляется регистр аналитического учета “Оборотная ведомость по документам счета”, который ведется отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов (краткосрочным в национальной и в иностранной валюте).

 В данном регистре  указывается содержание хозяйственной  операции, дата ее проведения; краткая  информация о субъекте, с которым  произведена данная операция; номер документа, на основании которого производится соответствующая запись в учете; остаток на начало месяца по соответствующему счету; обороты по счету; расшифровка данных оборотов.

 Информация из “Оборотной  ведомости по документам счета”  переносится в регистр синтетического учета  журнал-ордер, в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие счета. В журнале-ордере также ведется и синтетический учёт.

 В течение года кредитовые обороты из журнала-ордера автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги организации, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (месячный, полугодовой, годовой). В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

 

РАЗДЕЛ 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ

 

 

2.1 Синтетический  и аналитический учет краткосрочных  кредитов

в национальной валюте

 

 

Краткосрочные кредиты, полученные предприятием, являются его текущими обязательствами (п. 6 П(С)БУ 11 «Обязательства»).

Синтетический учет задолженности по кредитам ведется для краткосрочных кредитов на счете 60 “Краткосрочные займы» на соответствующих субсчетах. Этот счет - пассивный. По кредиту отражают сумму полученного кредита, по дебету — его погашение. На отдельных субсчетах этого счета показывают отсроченные и просроченные кредиты при изменении срока кредитования, определенного кредитным соглашением.

По кредиту счета 60 учитываются суммы обязательств перед банком за полученные ссуды. Чаще всего полученная ссуда засчитывается  на текущие счета и отображается согласно с выпиской банка на счетах:

Д-т 31 «Счета в банках» 

К-т 60 «Краткосрочные ссуды».

Но краткосрочная ссуда  может быть направлена на погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками, на погашение задолженности перед бюджетом из налогов и на другие цели. В таком случае суммы полученной ссуды учитывается на счетах:

Д-т 63 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» 

Д-т 64 «Расчеты с бюджетом»

но некоторые другие

К-т 60 «Краткосрочные ссуды».

За пользование краткосрочными ссудами предприятие согласно с  кредитным договором насчитывает и платит проценты, сумма которых отображается на счетах:

Д-т 951 «Проценты за кредит» 

К-т 684 «Расчеты за начисленными процентами».

За дебетом счета 60 «Краткосрочные ссуды» отображаются операции из погашения обязательств относительно ссуд, а также относительно перевода краткосрочной ссуды в долгосрочную в связи с изменениями условий кредитования.

Погашение краткосрочной  ссуды и процентов за ее пользование  отображается на рамках:

Д-т 60 «Краткосрочные ссуды» (на сумму самой ссуды)

Д-т 684 «Расчеты за начисленными процентами» (на сумму начисленных процентов»

К-т 31 «Счета в банках».

Проценты за пользование  краткосрочными ссудами в конце  отчетного периода отображаются в составе финансовых результатов предприятия:

Д-т 792 «Результат финансовых операций»

К-т 951 «Проценты за кредит».

При отсрочке оплаты краткосрочных  ссуд (переводе в разряд долгосрочных):

Д-т 60 «Краткосрочные ссуды»

К-т 50 «Долгосрочные ссуды».

Аналитический учет. Для учета краткосрочных кредитов Инструкцией №291 предусмотрен счет 60 «Краткосрочные займы»:

- на субсчете 601 ведется  учет кредитов банков, полученных  в национальной валюте;

- на субсчете 602 – учет  кредитов, полученных в иностранной  валюте.

На счете 60 ведется  учет расчетов по кредитам банков, срок возврата которых не превышает 12 календарных месяцев с даты баланса (последний день отчетного периода), а также по займам, срок погашения которых истек.

Для учет отсроченных  краткосрочных кредитов предназначены  субсчета 603 (для кредитов в национальной валюте) и 604 (для кредитов в иностранной валюте).

Просроченные займы  ведутся на следующих субсчетах: 605 «Просроченные займы в национальной валюте» и 606 «Просроченные займы в иностранной валюте».

По моему мнению, при необходимости можно открыть дополнительно субсчета 607 "Прочие краткосрочные займы в национальной валюте" и 608 "Прочие краткосрочные займы в иностранной валюте".

В Журнале 2 по кредиту  счета 60 отражаются суммы полученных кредитов (займов).

Аналитический учет краткосрочных займов ведется по заимодателям (банкам) в разрезе каждого займа (кредита) отдельно и срокам погашения займа (кредита).

Суммы полученного и  возвращенного кредита не приводят к увеличению доходов и расходов предприятия.

При отражении в учете  операций, связанных с получением кредитов, используются следующие субсчета: 684 “Расчеты по начисленным процентам”, 951 “Проценты за кредит” и 952 “Прочие финансовые расходы”.

На забалансовом счете 05 “Гарантии и обеспечения предоставленные” отражается стоимость активов предприятия  в суммах, указанных в соглашениях залога. При этом с баланса предприятия эти суммы не списываются.

Учет процентов. Сумма процентов за пользование кредитом является расходами предприятия, так как соответствует критериям расходов.

Для учета процентов  за пользование банковскими кредитами предназначен счет 951 «Проценты за кредит». По дебету этого счета отражаются суммы признанных расходов, а по кредиту – списание таких расходов на счет 79 «Финансовые результаты».

Мальшакова С. Банковский кредит: отражение в учете и  отчетности // Баланс-Агро. - №14 (122). – 24 июля 2006 г. – с. 24-25.

Традиционная корреспонденция  счетов по учету типовых операций при получении, погашении краткосрочных кредитов и начислению процентов:

Таблица 1

Отражение в  бухгалтерском учете операций по получению, погашению краткосрочных кредитов и начислению процентов

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Kредит
	А	Б	В
6	Получен на текущий счет краткосрочный кредит банка	31	601
7	Отражено использование  кредита без поступления на текущий  счет предприятия (погашение задолженности поставщику с банковского спецссудного счета)*	631	601
*По договоренности  с банком кредит может быть  перечислен в счет погашения задолженности перед поставщиками прямо с спецссудного счета предприятия-заемщика
8	Отражено погашение  краткосрочного кредита	601	31
9	Начислены проценты по кредиту	951	684
10	Отражены в составе  финансовых результатов расходы, связанные  с начислением процентов	792	951

 

Расходы, связанные с  использованием кредитных средств, отражаются в том периоде, в котором они начислены. К ним, в частности, относятся проценты, курсовые разницы, начисленные на суммы кредитов и на проценты, подлежащие уплате (в том случае, если кредит получен в иностранной валюте). Кроме того, к расходам, связанным с получением кредита, относятся суммы комиссии банка за оформление кредита (как правило, от 0,5% до 1% от суммы кредита), за нотариальное удостоверение договора за лога и расходы по страхованию залогового имущества.

Проценты за пользование  кредитом не включаются в первоначальную стоимость запасов (основных средств), приобретаемых за счет кредитных средств, а, в соответствии с нормами п.14 ПБУ-9 и п.8 ПБУ-7, относятся к расходам соответствующего отчетного периода.

В случае нарушения предприятием сроков погашения кредита (оговоренных в кредитном договоре) в бухгалтерском учете отражается перевод срочного кредита в просроченный кредит.