Контрольная работа по "Судебной бухгалтерии"

               

                 Федеральное  агентство  по  образованию ( Рособразование)

             Архангельский  государственный  технический  университет

 

 

Институт  права  и предпринимательства

                        очно- заочное  (вечернее ) отделение  

 

     ____________Шиловская Ольга Николаевна_____________________ 

                                       ( фамилия , имя, отчество  студента )

     курс__2_______группа___2__________________________

 

 

 

                         контрольная  работа

 

 

По  дисциплине   __Судебная бухгалтерия_______________________________________

На  тему:_1.Изъятие бухгалтерских документов работниками контролирующих и правоохранительных органов.______________________________________________

2.Способы искажения результатов инвентаризации и методы их обнаружения.______

3.Особенности проведения аудиторской проверки по требованию правоохранительных органов.______________________________________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Отметка  о  зачете ____________________________                ____________________

                                                                                                                  ( дата)

 

Руководитель   ________________        _______________        ____________________

                                            ( должность)                    ( подпись)                        ( и.о. фамилия)

                        

                                _______________

                                        ( дата)

 

 

 

 

 

Архангельск                                                         

        2009

Вариант 13.

1.Изъятие бухгалтерских документов работниками контролирующих и правоохранительных органов.

Документация - способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами. Ни одна операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующими документами.

В практической деятельности правоохранительных и контролирующих органов часто возникает необходимость  в получении бухгалтерских и  иных необходимых документов, а также сведений о финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций. Наиболее часто получение документов осуществляется путем их изъятия.

Изъятие представляет собой принудительное лишение организаций, предприятий и учреждений независимо от формы собственности возможности  пользоваться и распоряжаться бухгалтерскими документами. Бесспорно, что в случаях, когда первичный документ является письменным свидетельством, доказательством какого либо действия в процессе учета, подобное действие может стабилизировать организацию документооборота и, в конечном итоге, отрицательно отразится на деятельности хозяйствующего субъекта. Вместе с тем, несвоевременное осуществление изъятия может привести к уничтожению документов проверяемыми лицами или совершению в них подлога, что является одним из эффективных методов сокрытия следов противоправной деятельности в сфере экономики. Подобные обстоятельства требуют в правоприменительной практике повышенного внимания к законности  изъятия и дальнейшему хранению документов.

Весь процесс  по организации подготовки изъятия  бухгалтерских документов условно  можно разделить на три этапа.

Первый этап состоит из комплекса организационных  мероприятий, обеспечивающих дальнейшую реализацию решения об изъятии бухгалтерских документов.

Второй этап предусматривает совокупность действий, направленных  на внешний осмотр и непосредственное изучение необходимых  документов, которым завершается  составление документа об изъятии  или выемке документов.

В соответствии с ч.8 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения  и в присутствии представителей органов, производящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие документов, должностные лица имеют право также дооформить документы, прошить их, пронумеровать их, опечатать, сделать опись и т.д.В состав документов , могущих быть изъятыми, входят: первичные документы, денежные документы, планы, сметы, а так же справочные материалы и расчеты, за исключением документов, содержащим сведения, составляющие государственную тайну.

Лица, допускаемые  к документам содержащим коммерческую и банковскую тайну, либо изымаемые их, должны дать соответствующие письменные обязательства в отношении их защиты.

Третий этап предусматривает  упаковку изъятых  документов, их доставку и хранение до принятия решения по материалам проверки.

Доставка документов осуществляется в условиях , исключающих их утрату, а также повреждение .Хранение бухгалтерских документов производится в условиях , исключающих доступ к ним посторонних к ним лиц. Для хранения могут использоваться сейфы, металлические шкафы, специальные помещения и др. В случаях пропажи или повреждения бухгалтерских документов приказом руководителя организации, изъявшей документы, назначается комиссия по расследованию причин данного события.

Если изъятые  бухгалтерские документы, в соответствии с законодательством, не были использованы в гражданском или уголовном  судопроизводстве, то они подлежат возврату в бухгалтерию. О  факте возврата в целостности всех документов может быть взята расписка с главного бухгалтера. Например,при вынесении органом дознания постановления об отказе в возбуждении уголовного дела в случаях отсутствия события преступления(п.1.ч.1 ст.24 УПК РФ) с бухгалтерских документов могут быть сняты копии, а оригиналы возвращены владельцу. Изъятие бухгалтерских документов правоохранительными и контролирующими органами может осуществляться:

-до возбуждения  уголовного дела

-после возбуждения  уголовного дела

Изъятие бухгалтерских  документов правоохранительными и  контролирующими органами до возбуждения  уголовного дела регламентируется многочисленными  законами и подзаконными нормативными актами. Между тем  даже поверхностный анализ этих нормативно-правовых источников позволяет сделать вывод об их неконкретности, противоречивости ,что на практике приводит к оформлению изъятия различными документами, предусмотренными для каждого ведомства, министерства индивидуально.

Например, законы «О милиции», «О бухгалтерском учете», «О банках и банковской деятельности»  имеют между собой целый ряд  противоречий и несоответствий. Так , часть 8 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает, что первичные документы могут быть изъяты только органами дознания и предварительного следствия и прокуратуры, судами , налоговыми инспекциями и налоговой полиции на основании  их постановлений в соответствии с законодательством. В то же время, до возбуждения уголовного дела правоохранительные органы не вправе выносить постановления о производстве  выемки и обыска. Кроме того, в Законе говорится о первичных документах и ничего не сказано о сводных. Большую сложность представляет собой изъятие документов и получение необходимых сведений из банковских учреждений. Ст.26  Закона «О банках и банковской деятельности» которая называется «Банковская тайна», говорит , что справки по операциям и счетам клиентов выдаются Счетной палате, органам налоговой инспекции и налоговой полиции, таможенным органам в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности, а  при наличии согласии прокурора органами предварительного следствия  по  делам, находящимся в их производстве. Таки образом, в практике складывается противоречивая ситуация, в которой для того чтобы принять процессуальное решение при проверке  заявления, сообщения о преступлении в финансово-кредитной сфере, необходимо изъять банковские документы , а  чтобы их изъять, нужно возбудить уголовное дело.

Законодательство предусматривает , кроме изъятия , такой способ получения документов для ознакомления с ними, как истребование документов. Истребование оформляется письменным запросом. Правом направления письменного запроса для получения бухгалтерских документов наделены: прокуратура, антимонопольный комитет, Федеральная инспекция труда, Государственный комитет по стандартизации, метрологии и сертификации и другие органы.

В п.25 ст.11 Закона  «О милиции» предоставляет право органам милиции при наличии данных о нарушении законодательства в сфере предпринимательской и производственной – хозяйственной деятельности  изымать необходимые документы  на материальные ценности, денежные средства, кредитные и финансовые операции. Часть 4 ст. 24 УПК РФ говорит о том, что требования, поручения и запросы следователя, органа дознания и дознавателя, предъявленные в пределах их полномочий, обязательны для исполнения всеми учреждениями , предприятиями, организациями, должностными лицами и гражданами. Помимо указанных норм, изъятие документов до возбуждения уголовного дела может производится в ходе осмотра.

Таким образом, до возбуждения уголовного дела изъятие  документов может быть оформлено  актом, запросом, протоколом. Следует  отметить ,то что уголовно-процессуальное законодательство четко не устанавливает форму документа, которым должно оформляться изъятие документов до возбуждения уголовного дела. Практика  составления таких документов в регионах противоречива. В подобных ситуациях могут составляться протокол или акт  изъятия. При этом данные документы по своей форме должны максимально соответствовать требованиям , которые уголовно-процессуальное законодательство предъявляет  к оформлению протокола выемки.

Результаты  изъятия оформляются соответствующими документами в 2-3 экземплярах, которому предъявляется следующие требования.

- указывается  дата и время (начало и окончание)  изъятие

-должность лица, производящего изъятие, и присутствие  при этом лица (работники бухгалтерии,  материально- ответственные лица и т.д.)

-правовые основания изъятия бухгалтерских документов

-перечисляются  изымаемые документы, их номер, количество листов

-каждая страница протокола (акта) об изъятии подписывается участниками изъятия и присутствующими лицами, допущенные исправления, изменения , дополнения, вносимые в текс акта оговариваются и подтверждаются подписями

-даются письменные  объяснения по всем зафиксированным  в документе об изъятии фактам  нарушений и злоупотреблений.  Объяснение, написанное на отдельном  листке, прилагается к протоколу,  как неотъемлемая его часть.

Лицо, допустившее  нарушение может изложить свое несогласие  путем дачи обоснованного письменного  объяснения или отказаться от подписи  в акте (в случае явных нарушений, допущенных  контролирующими лицами в процессе проверки).

В случае отказа лица, допустившее нарушение , подписать акт, проверяющий отмечает в акте , что оно с содержанием акта ознакомлено, но подписать отказалось, и удостоверяет это своей подписью.

-ответственность , объективность  и полноту изложенной в акте  информации несет лицо, производившее изъятие бухгалтерских документов.

-изъятые документы хранятся  в местах , определенных лицом,  осуществившим их изъятие.

Следует отметить , что 1-й  экземпляр протокола(акта) остается у  представителя органа , осуществляющего  изъятие, 2-ой экземпляр остается  и хранится в бухгалтерии (или лица у которого изъяты документы).О получении этого экземпляра представитель бухгалтерии расписывается. Данный экземпляр позволяет осуществлять контроль за количеством и наименованием изъятых , что может исключить дальнейшую их утрату, фальсификацию. Кроме того, любые нарушения в процессе изъятия могут быть обжалованы в  суд и копии протоколов могут служить доказательством неправомерных действий проверяющих лиц. Третий экземпляр акта может направляться проверяющими лицами в другие надзорные инстанции. В связи с тем, что изъятие документов в том числе и бухгалтерских до возбуждения уголовного дела представляет собой административно-правовую форму воздействия на хозяйственную деятельность различных субъектов то соответственно эти действия находят свое отражение в ст.27 .10 КоАП РФ «Изъятие вещей и документов». В данном нормативном акте отмечается , что при изъятии документов составляется протокол либо делается соответствующая запись в протоколе доставления или в протоколе об административном задержании (ч.5 ст.27.10 КоАП РФ).Из данной статьи административного законодательства следует также, что определенные категории лиц наделены правом при составлении протокола производить также изъятие документов.

После возбуждения уголовно дела изъятие документов может осуществляться в ходе осмотра происшествия, обыска и выемки, личного обыска. По уголовному делу для изъятия документов следователь выносит постановление. Постановление о производстве выемки предъявляется главному бухгалтеру, который расписывается в нем о том, что ознакомлен с ним. Выемка документов, оформляется протоколом в соответствии с  уголовно-процессуальным законодательством, его копия вручается главному бухгалтеру.

Обыск в жилище осуществляется на основании судебного решения в порядке установленном ст. 165 УПК РФ. Выемка документов содержащих информацию о вкладах и счетах граждан и иных кредитных организациях, производится в том же порядке. Следователь с согласия прокурора возбуждает перед судом ходатайство о производстве этих следственных действий, о чем выносится постановление. В исключительных случаях, при осмотре ,выемке и обыске в жилище эти следственные действия могут быть проведены на основании постановления следователя с обязательным уведомлением  судьи и прокурора. Судья в течении 24 часов после этого выносит постановление о законности или незаконности данных действий.

 Таким же образом могут изыматься документы в ходе наложения ареста на  почтовотелеграфную корреспонденцию, их осмотра и выемки. К уголовным делам приобщаются оригиналы документов. Таким образом, знание сотрудниками контролирующих  и правоохранительных органов порядка изъятия бухгалтерских документов позволяет своевременно и на законном основании их, определить круг подозреваемых лиц ,установить причину несоответствий, приобщить необходимые документы к материалам проверки или материалам уголовного дела с целью своевременного принятия обоснованного процессуального решения.

 

 

 

2.Способы  искажения результатов инвентаризации  и методы их обнаружения

Материалы, оформленные по результатам инвентаризации, являются важнейшими доказательствами при расследовании хищении. В связи с этим инвентаризационные описи, сличительные ведомости, акты результатов инвентаризации и другие связанные  с ним документы приобщаются к проверочным материалам и уголовным делам. На их основе устанавливается факт  и сумма недостач и излишков товарно-материальных ценностей, период их обращения и структура и др.

После приобщения материалов инвентаризации к делу сотрудниками правоохранительных органов проверяются  соблюдение всех требований ее проведения  и причины отступления от норм  действующего законодательства. Установление причин отклонений, зафиксированных в документах по инвентаризации, производится путем опроса соответствующих лиц, сопоставлении  данных инвентаризации с другими  документами и материалами дела. При этом необходимо учитывать , что проверяемые лица предпринимают попытки всячески скрыть имеющиеся у них недостачи и излишки, применяя  различные способы.