Контрольная работа по "Судебная бухгалтерия"

 

 

 

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет»

Центр дистанционного образования

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине: Судебная бухгалтерия

вариант 2

 

 

 

 

 

Исполнитель: студент

Группа Юр-13т

Ф.И.О Ибрагимов Ч.Н.

 

 

 

 

Вопрос 1. Организация судебно-бухгалтерской экспертизы и стадии ее проведения

Бухгалтерские и финансово-экономические экспертизы производятся в Научно-исследовательском учреждении «Научно-исследовательский институт проблем криминологии, криминалистики судебной экспертизы Министерства юстиции Республики Беларусь».

Судебно-экономическая экспертиза является средством доказывания по уголовному делу, предусмотренным и регламентированным УПК Республики Беларусь. Она состоит в исследовании уже собранных по делу материалов, в первую очередь данных бухгалтерского учета, отчетности, анализе их и использовании в заключениях экспертов. С их помощью к уже собранным по делу материалам добавляются новые доказательства, для выявления которых требуется применение специальных знаний в области экономики и бухгалтерского учета. Характер и объем экспертного исследования определяются вопросами, которые следователь ставит на разрешение экспертов. Эксперты активно участвуют в процессе доказывания, их права и обязанности четко определены процессуальным законом.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются события и явления хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, зафиксированные в бухгалтерских документах, учетных регистрах, которые стали объектом расследования ив отношении которых эксперт-бухгалтер дает заключение в рамках вопросов, поставленных следователем (дознавателем).

В ходе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы решаются следующие задачи:

- определение несоответствия  данных учетных регистров хозяйственной  деятельности фактическому состоянию  дел, в случае несоответствия - его  размера и механизма образования, влияния на результаты финансово-хозяйственной  деятельности и расчетные взаимоотношения  с финансовыми органами по  платежам налогов и сборов  в бюджет;

- установление и проверка  фактов, размера, места и времени  образования недостачи или излишков  товарно-материальных ценностей, денежных  средств;

- проверка обоснованности  списания сырья, материалов, готовой  продукции, правильности применения  утвержденных норм списания, соответствия  их действующему законодательству;

- определение правильности (неправильности) ведения бухгалтерского  учета и регистрации хозяйственно-финансовых  операций, соответствия их законодательству, регулирующему бухгалтерский учет;

- определение соответствия (несоответствия) хозяйственно-финансовых  операций законодательству, регулирующему  предпринимательскую деятельность;

- выявление нарушений  бухгалтерского учета и отчетности;

- установление действительного  состояния расчетов между хозяйствующими  субъектами, соответствия (несоответствия) их законодательству;

- установление правильности (неправильности) методики проведения  инвентаризации, ревизии, налоговой  проверки, аудита;

- установление условий, способствующих  совершению экономических правонарушений;

- разработка рекомендаций, направленных на профилактику  правонарушений Объектами исследования  судебно-бухгалтерской экспертизы  являются только материалы дела, эксперт-бухгалтер не вправе самостоятельно  исследовать документы, которые  не приобщены к делу.

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы - это способ исследования объектов, определение подхода к изучению, планомерный путь познания и установления истины. Используются такие методы, как:

- анализ - исследование путем  мысленного или практического  расчленения информации, заключенной  в бухгалтерских документах, на  составные части (элементы);

- синтез - изучение объектов  исследования в целостности, единстве  и во взаимосвязях;

- индукция - исследование  составных элементов, части, вывод  от частного к общему;

-дедукция-исследование объекта  в целом;

- аналогия - научное исследование, познание на основе сходства  с другими;

- абстрагирование - переход  от конкретных объектов к общим  понятиям и законам экономики, бухгалтерского учета;

- конкретизация - исследование  объекта всесторонне, качественно, в связи с другими операциями  хозяйственной деятельности, другими  счетами;

- информационное моделирование - построение модели объекта, исследование  на основе информации, зафиксированной  в носителях информации;

- нормативно-правовое регулирование - исследование субъекта относительно  норм права, правил, регулирующих  и или иные операции хозяйственной  деятельности

Кроме перечисленных методов исследования при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы широко используются приемы исследования, применяемые в ревизионной работе субъектами экономического контроля: логическая, арифметическая, встречная проверки бухгалтерских документов и их контрольное сличение. Вместе с тем эксперт-бухгалтер не может использовать методы фактического контроля. Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Поводится экспертиза с использованием организационных методических и технических приёмов, объединяемых в едином процессе экспертного исследования. Каждый динамический процесс совершается с участием орудий труда, предметов труда и самого труда, которые используются на организационной, технологической и заключительной стадиях этого процесса.Процесс экспертного исследования охватывает следующие стадии: организационную, исследовательскую, обобщения и реализации результатов экспертизы

Организационная стадия включает подготовительные работы в экспертном учреждении и организационно-методическую подготовку экспертизы.

Подготовительная работа в экспертном учреждении включает ряд работ организационного характера. Прежде всего это составление задания на проведение экспертизы в соответствии с постановлением правоохранительных органов о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы по конкретному делу, которое ими расследуется.

Подбор эксперта-бухгалтера осуществляется исходя их содержания вопросов, поставленных на решение экспертизы, отношения их к конкретной отрасли экономики, так как по исследуемым вопросам эксперт должен иметь основательные знания профессионала и практический опыт бухгалтерской и контрольно-ревизионной работы, также необходимую юридически-правовую подготовку.

После того как экспертное учреждение выдало задание на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы конкретному эксперту-бухгалтеру, он изучает содержание задания. В частности, он выясняет когда и где нужно начать проведение экспертизы, когда её закончить, в какой форме представить результаты экспертизы и кому.

Дальше эксперт тщательно изучает постановление правоохранительных органов о назначении экспертизы. Он уясняет достаточно ли его знаний для решения поставленных вопросов, нужно ли участие других специалистов, требуются ли специальные экспертизы. Изучая постановление правоохранительных органов, эксперт-бухгалтер исследует, насколько указанные в нём вопросы отвечают профилю судебно-бухгалтерской экспертизы.

Организационно-методологическая подготовка экспертизы предполагает изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование экспертизы, разработку методики проведения экспертизы, составление плана-графика проведения экспертизы.

Изучение содержания и полноты материалов, представленных на исследование экспертизы, предусматривает ознакомление эксперта-бухгалтера в правоохранительных органах с содержание расследуемого дела. При этом изучаются: акт ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности, инвентаризационные ведомости, акты проверки, сличительные ведомости, регистры бухгалтерского учёта, отчёты материально-ответственных лиц и др., т.е. все документы, являющиеся основанием для возбуждения уголовного или гражданского дела.

Разработка методики проведения экспертизы – это конкретизация приёмов и способов выполнения работ в соответствии с целью и планом экспертного исследования.

В организационно-методической подготовке экспертизы важным элементом является составление плана-графика проведения судебно-бухгалтерской экспертизы. План-график может быть календарным, строчным, графическим (в виде сетевого графика) – в зависимости от объёма работы, количества лиц, которые привлечены к ответственности в уголовном или гражданском деле, от того, сколько экспертов-бухгалтеров занято экспертным исследованием.

Исследовательская стадия экспертного исследования предполагает выполнение исследовательских процедур лично экспертом, а также с использованием персональных ЭВМ: формулирование запроса эксперта-бухгалтера к базе данных, алгоритмизацию и постановку задач для решения на ЭВМ, удовлетворение запроса эксперта-бухгалтера и его диалоговое общение с ЭВМ, исследование полученных данных.

Стадия обобщения и реализации результатов судебно-бухгалтерской экспертизы включает в себя два этапа экспертного исследования.

Вопрос 2. Основания для назначения судебно-бухгалтерской дисциплины.

При расследовании преступлений в сфере экономической деятельности следователю приходится анализировать достаточно большой круг бухгалтерских документов. Общеизвестно, что при осуществлении хозяйствен- ной деятельности на предприятии производятся хозяйственные операции, которые документально оформляются в момент их проведения или сразу после окончания. Все бухгалтерские записи отражаются в первичных документах, учетных регистрах и в документах бухгалтерской отчетности в той последовательности, в какой они совершаются. Следовательно, документы бухгалтерского учета содержат в себе всю информацию о совершенных на предприятии хозяйственных операциях. Хищения товарно-материальных ценностей и искажения бухгалтерского учета и отчетности вызывают возникновение в бухгалтерских учетных документах предприятия специфичной следовой картины, изучение которой требует от следователя знаний бухгалтерского учета, налогообложения и других дисциплин экономического цикла.

Анализ архивных уголовных дел о присвоении и растрате, совершенных в бюджетных организациях, показывает, что эти преступления в большинстве случаев совершаются с использованием бухгалтерских документов, что приводит к специфичной следовой картине, которая, в свою очередь, определяется спецификой бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

Начиная с 1 января 2005 г. бухгалтерский учет в бюджетных организациях строго регламентируется Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ № 70н от 26 августа 2004 г. Специфика бухгалтерского учета в бюджетных организациях выражается:

в строгой привязке его к установленной бюджетной классификации РФ;

в применении единого плана счетов бюджетного учета;

в установленной форме корреспонденции счетов бюджетного учета;

в применении установленных регистров бюджетного учета в форме журналов операций;

в использовании бланков документов бюджетного учета установленного образца при отражении хозяйственных операций, а также в некоторых других особенностях.

В этой связи в процессе расследования преступлений возрастает роль назначения и производства судебно-экономической экспертизы. Для класса судебно-экономических экспертиз общими знаниями, которые служат источником формирования теоретических и методических основ конкретных экспертиз, выступают данные о признаках искажения учетных записей и содержания экономических показателей в случаях, когда они возникают в связи с подготовкой, совершением или сокрытием преступления. Между тем надо отметить, что на сегодняшний день нет единого подхода к классификации судебно-экономических экспертиз. Основанием для деления экспертиз на роды внутри того или иного класса, как известно, принято считать предмет, объекты и методики экспертного исследования. Согласно приказу Минюста РФ № 114 от 14 мая 2003 г. класс судебно-экономических экспертиз в зависимости от объектов экспертного исследования подразделяется на бухгалтерскую и финансово-экономическую экспертизы, а в соответствии с приказом МВД России № 511 от 29 июня 2005 г. — соответственно на бухгалтерскую, налоговую, финансово-аналитическую и финансово-кредитную экспертизы.

Являясь одним из родов класса судебно-экономических экспертиз, судебно-бухгалтерская экспертиза исследует хозяйственные операции и достоверность их отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности, которые для установления истины требуют специальных знаний эксперта- бухгалтера. В отличие от других судебно-экономических экспертиз бухгалтерская экспертиза обосновывает свои выводы документально достоверными данными, которые отражены в бухгалтерском учете [1].

Отметим, что существующие подходы к определению понятия «предмет судебной экспертизы» были подробно рассмотрены в работе Я.В. Комиссаровой. По мнению ученого, предмет экспертизы — это «существующие как часть объективной реальности устойчивые, типические явления, факты, обстоятельства, установленные наукой и практикой, которые могут быть исследованы с помощью специальных знаний»[2].

С нашей точки зрения, целесообразным будет присоединиться к определению С.С. Остроумова и С.П. Фортинского, которые предложили считать предметом судебно-бухгалтерской экспертизы такие отраженные в документах или учетных регистрах хозяйственные операции, которые стали объектом расследования и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом [3].

В связи с этим отметим, что в УПК РФ указаны случаи обязательного производства экспертизы, а остальные определяются самим следователем исходя из обстоятельств, что вытекает из сопоставления ст. 57 и ст. 195

УПК РФ, и обусловлены потребностью в специальных знаниях. С нашей

точки зрения, основание для назначения экспертизы — потребность в установлении таких фактических данных, которые не могут быть получены другими способами, предусмотренными уголовно-процессуальным законом, кроме применения специальных знаний. Заметим, что основание для назначения экспертизы следует отличать от основания производства экспертизы — правового акта (постановления или определения) о назначении экспертизы с письменным распоряжением руководителя экспертного учреждения (его структурного подразделения) о производстве экспертизы конкретным сотрудником или комиссией экспертов [4].

Однако при производстве отдельных видов судебных экспертиз помимо общих оснований должны выявляться специфичные. Как показало обобщение следственной и экспертной практики, основаниями назначения судебно-бухгалтерских экспертиз являются:

необходимость в подтверждении полноты проведения и достоверности выводов ранее проведенной ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации (в 20% случаев);

необходимость определения размера недостачи денежных средств и товарно-материальных ценностей на предприятии, а также времени и способа ее образования (в 50% случаев);