Контрольная работа по "Основы аудита"

При любой форме обращения аудитор  должен по возможности точно и  конкретно сформулировать перечень необходимых сведений, которые он предполагает получить или подтвердить, а также может снабдить свой запрос пояснениями, которые сочтет необходимыми.

Необходимый объем информации, а  также перечень случаев, в которых  необходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно. Тем не менее, было разработано Федеральное правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228), которое устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств, процедур документального оформления заявлений и разъяснений руководства, а также действий аудитора при отказе руководства аудируемого лица предоставить надлежащие заявления и разъяснения.

Настоящее Федеральное  правило (стандарт) № 23 устанавливает, что до завершения аудита аудитор  должен получить надлежащие заявления и разъяснения от руководства аудируемого лица:

1. Аудитор должен получить доказательства признания руководством аудируемого лица ответственности за достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и подписания данной финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица. Аудитор может получить данные доказательства, проанализировав решения соответствующего органа, осуществляющего общее руководство деятельностью аудируемого лица, официальные заявления, представленные руководством аудируемого лица в письменной форме, или заверенную соответствующими подписями финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
2. Аудитор должен получить письменные заявления и разъяснения (письмо-представление) от руководства аудируемого лица по вопросам, являющимся существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, если предполагается, что получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем не представляется возможным. Вероятность возникновения неправильного понимания аудитором позиции руководства аудируемого лица уменьшается, если устные заявления подтверждаются письменно.

В ходе аудита руководство  аудируемого лица по своей инициативе или в ответ на конкретные запросы  представляет аудитору большое количество заявлений и разъяснений. Если подобные заявления и разъяснения касаются вопросов, существенных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен:

1. получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, используя внутренние или внешние по отношению к аудируемому лицу источники информации;
2. оценить, являются ли заявления и разъяснения руководства аудируемого лица разумными и соответствуют ли они остальным аудиторским доказательствам, в том числе заявлениям и разъяснениям руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам;
3. определить компетентность и степень информированности лиц, предоставивших заявления и разъяснения по конкретным вопросам.

Заявления и разъяснения  руководства аудируемого лица, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору. Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства по вопросу, существенному для финансовой (бухгалтерской) отчетности, помимо таких доказательств, как заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, и можно ожидать, что такие доказательства существуют, то данную ситуацию надлежит рассматривать как ограничение объема аудита.

Тем не менее, в определенных случаях заявления и разъяснения  руководства аудируемого лица могут оказаться единственными существующими аудиторскими доказательствами (например, касающиеся не оформленных документально планов и намерений руководства аудируемого лица, в частности, намерения сохранить некоторые финансовые вложения в долгосрочной перспективе или планов реорганизации аудируемого лица).

Если заявления и  разъяснения руководства аудируемого  лица противоречат другим аудиторским  доказательствам, аудитор должен исследовать  причины расхождений и в случае необходимости критически оценить надежность заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица по аналогичным или другим вопросам.

Аудитор, как правило, включает в свои рабочие документы  доказательства, подтверждающие факт получения им заявлений и разъяснений  от руководства аудируемого лица, в форме краткого изложения бесед с руководством или материалов, предоставленных руководством аудируемого лица в письменной форме.

Заявления и разъяснения  руководства аудируемого лица в  письменной форме могут быть оформлены  в виде:

1. письма-представления руководства аудируемого лица;
2. подготовленного аудитором письма, в котором излагается понимание аудитором позиции руководства аудируемого лица по определенному кругу вопросов, которое затем официально подтверждается этим руководством;
3. документов, утверждающих итоги финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, экземпляра финансовой (бухгалтерской) отчетности, подписанного руководством аудируемого лица.

Запрашивая у руководства  аудируемого лица письмо-представление, аудитор должен потребовать, чтобы оно было адресовано аудитору, а также подписано, датировано и содержало необходимую информацию.

Письмо-представление, как  правило, должно быть подписано теми руководителями аудируемого лица, которые  несут основную ответственность  за деятельность этого лица, в частности, за финансовую деятельность (например, генеральным директором, главным бухгалтером или финансовым директором аудируемого лица). В определенных обстоятельствах аудитору могут потребоваться письма-представления от других членов руководства аудируемого лица. Например, аудитор может посчитать необходимым получить официальное заявление относительно полноты представления протоколов всех собраний акционеров, заседаний совета директоров и иных органов управления аудируемого лица от сотрудника, ответственного за ведение данных протоколов.

Если руководство аудируемого  лица отказывается предоставить заявления  и разъяснения, которые аудитор  считает необходимыми, это считается  ограничением объема аудита, и аудитору следует выразить в связи с данным вопросом мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. В подобных случаях аудитору следует также критически оценить надежность и достоверность других заявлений и разъяснений, сделанных руководством аудируемого лица в ходе аудита, и рассмотреть, может ли такой отказ оказать какое-либо дополнительное влияние на аудиторское заключение

 

 

Общение с руководством экономического субъекта в ходе аудиторской  проверки.

 

Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме во время посещения аудиторами экономического субъекта, так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта.

При общении с руководством экономического субъекта аудиторская организация должна рассматривать полученную информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а также полномочий и компетентности лица, ее предоставившего.

Все существенные вопросы  общения с руководством экономического субъекта и полученные от него разъяснения должны быть отражены в рабочей документации проверки.

Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита являются оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и / или сопутствующих аудиту услуг. Общение с руководством экономического субъекта до начала аудита включает общение на стадии предварительного планирования аудита и общение на стадии переговоров.

На стадии переговоров  с руководством экономического субъекта должны быть определены и согласованы существенные условия предстоящего договора. Аудиторской организации рекомендуется разработать с учетом требований законодательства типовые договоры на оказание аудиторских и / или сопутствующих аудиту услуг, которые должны применяться на постоянной основе.

Целью общения с руководством экономического субъекта во время аудита являются оптимизация аудиторских  процедур и обеспечение достижения целей аудита с максимально возможной  эффективностью. Во время аудита с  руководством экономического субъекта могут обсуждаться вопросы:

1. планирования аудита;
2. получения аудиторских доказательств;
3. оценки аудиторского риска и уровня существенности;
4. изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
5. использования работы экспертов;
6. организационные вопросы, связанные с проведением аудита;
7. другие вопросы, связанные с подготовкой и проведением аудита.

Целью общения с руководством экономического субъекта на заключительной стадии аудита являются обсуждение выявленных в ходе аудита проблем и согласование предлагаемых аудиторской организацией поправок к бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться:

1. проблемы, с которыми столкнулась аудиторская организация в ходе аудита;
2. вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия;
3. поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, вне зависимости от того, произведены ли они в этой отчетности;
4. нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность;
5. выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие или способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта (нарушение допущения непрерывности деятельности);
6. существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения;
7. другие вопросы, связанные с завершением аудита.

Существенные вопросы, связанные с завершением аудита, должны быть обсуждены с руководством экономического субъекта, а результаты обсуждения - отражены в рабочей  документации проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ситуация к  контрольной работе - вариант № 1

 

Для нахождения общего уровня существенности аудиторская организация  использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице.

Показатель бухгалтерской отчетности аудируемого лица	Значение показателя, тыс. руб.	Учитываемая доля показателя	Учитываемое значение показателя
Выручка от продаж (стр. 010 ф. № 2)	275 000	3	8250
Себестоимость продаж (стр. 020 ф. № 2)	210 000	3	6300
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 050 ф. № 2)	38 000	6	2280
Чистая прибыль (стр. 140 ф. № 2)	15 000	6
Итог баланса (стр. 300 ф. № 1)	238 000	3	7140
Уставный капитал (стр. 410 ф. № 1)	1 000	12
Основные средства (стр. 110 ф. № 1)	47 000	12	5640

 

Задание: определите общий уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, установленному внутренним стандартом аудиторской организации, возможно исключение из расчета нерепрезентативных показателей при отклонении их учитываемых значений от среднего значения более чем на 70%. Округление найденного общего уровня существенности допустимо по правилам округления до числа, заканчивающегося на «00», но не более, чем на 5%.

Решение:

1. Определим общую  сумму показателей:

275000+210000+38000+15000+238000+1000+47000=824000

2. Получим среднее  значение показателей:

824000:7=117714,3

3. Общая доля показателей:

3+3+6+6+3+12+12=45

4. Средняя доля:

45:7=6,43

5. Находим частный  уровень существенности показателей:

275000:100*3=8250

210000:100*3=6300

38000:100*6=2280

15000:100*6=900

238000:100*3=7140

1000:100*12=120

47000:100*12=5640

6. Находим среднее  значение уровня существенности:

117714,3:100*6,43=7569≈7600

7. Рассчитаем отклонения  по каждому показателю:

(7600-8250):(7600:100)=8,55 – показатель  учитывается (отклонение < 70%)

(7600-6300):(7600:100)=17,11 – показатель  учитывается (отклонение < 70%)

(7600-2280):(7600:100)=70 – показатель  учитывается (отклонение = 70%)

(7600-900):(7600:100)=88,16 – показатель  не учитывается (отклонение > 70%)

(7600-7140):(7600:100)=6,05 – показатель учитывается (отклонение < 70%)

(7600-120):(7600:100)=98,42 – показатель  не учитывается (отклонение > 70%)

(7600-5640):(7600:100)=25,79 – показатель  учитывается (отклонение < 70%)

8. Найдем общий уровень  существенности:

8250+6300+2280+7140+5640=29610.

Данная работа скач

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

В заключении можно сделать  вывод о том, что аудит дает большие возможности для развития экономико-правового контроля, задача которого заключается в защите возникающих  экономических отношений от недобросовестного предпринимательства, в борьбе и профилактике с правонарушениями в сфере экономики. Возникновение института независимых аудиторов устраняет проблему несовпадения интересов составителей информации и пользователей, приводящую к необъективности информации. Таким образом, аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.