Контрольная работа по "Основам аудита"

Возможные варианты использования  специалистов в составе аудиторской группы представлены в табл. 1.

Таблица 1.

Подходы по формированию групп  специалистов по уровням

Уровень	Традиционный подход	Альтернативный подход
I	Руководитель проверки	Партнер аудиторской фирмы
II	Аудиторы	Руководитель проверки –  аудитор
III	Ассистенты аудитора	Ассистенты аудитора

 

Для любой аудиторской  организации существует собственная  иерархия выполняемых обязанностей. Однако общие, достаточно жесткие требования к результату выполняемых специалистами  действий и процедур позволяют определить характер взаимоотношений с аудиторской организацией и общие квалификационные требования к каждой категории специалистов.

 План и программа  аудита содержат схожую информацию  и в некоторой части дублируют друг друга. Отличия состоят в том, что программа аудита раскрывает объем и порядок проверки с детализацией до отдельных аудиторских процедур, необходимых для практической реализации аудиторской проверки, в то время как план аудита содержит информацию в разрезе разделов (сегментов, участков) проверки и/или укрупненных групп аудиторских процедур. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы (п. 10 ФПСАД № 3).

В процессе подготовки программы  проверки аудитор обязан принимать во внимание полученную им оценку аудиторского риска, требуемый уровень существенности, временные рамки аудиторских процедур, необходимость привлечения экспертов или других аудиторов.

Формат и содержание программы  аудита может отличаться в зависимости от особенностей проверяемого клиента и проводимой проверки.

Пример формы программы  аудита представлен на рис. 1.

Заполнение 6 раздела представленной на рис. 1 формы программы, по сути, есть составление самой программы, поскольку  информация для остальных разделов уже содержится в общем плане  аудита. Целесообразно обеспечивать соответствие нумерации пунктов общего плана и программы аудита. В этом случае нумерация процедур проверки учредительных документов и уставного капитала будет начинаться с номера 6 (6.1, 6.2 и т.д.), кассовых операций – с номера 14 (14.1. 14.2 и т.д.). Чем будет обеспечиваться соблюдение большей целостности и взаимосвязанности планирования. Многие аудиторские организации стремятся к стандартизации и унификации порядка составления программы аудита. В этой связи можно выделить два полярных варианта.

Первый вариант (предельно  жесткий) заключается в разработке типовой программы аудита, включающей все возможные вопросы, связанные  с организацией проверки: перечни  всех разделов бухгалтерского учета и всех

Рис. 1. Форма программы аудита

возможных систем учета и  т.п. Приступая к составлению программы  по конкретной проверке, аудитор может  изложить последовательность своих  действий, вычеркивая из утвержденной типовой программы положения, не применимые к конкретной ситуации.

Согласно второму варианту (максимально гибкому) предполагается, что аудиторская организация не имеет никаких типовых программ и аудитор каждый раз, приступая к планированию проверки, начинает с нуля составлять перечень аудиторских процедур (берет чистый бланк и заполняет его с самого начала).

Очевидно, что наиболее разумен  промежуточный вариант. Аудиторские организации должны разработать типовые инструкции по проведению аудита определенных разделов бухгалтерских документов клиента, чтобы иметь возможность в ходе каждой проверки взять из этих инструкций необходимую часть, которую следует дополнить рекомендациями по проверке конкретного клиента.

В зависимости от изменений  условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур общий план аудита и программа аудита могут уточняться и пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Поэтому целесообразно формировать  специализированные бланки рабочих  документов для отражения сущности и оснований для внесения в общий план и программу проверки тex или иных изменений.

Выводы аудитора по каждому  разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора достоверности о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна, основываясь на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур, выявить области, значимые для аудита отчетности экономического субъекта.

При подготовке общего плана  и программы аудита следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск и риск средств контроля, которые присущи этой отчетности. Аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Отдельные положения общего плана и программы аудита аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта. Но она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, так как несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты выполняемых  аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и  программы следует детально документировать, так как они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита - детального перечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана. В соответствии с правилом (стандартом) программа аудита должна формироваться из тестов средств контроля и аудиторских процедур но существу. В программе аудита указываются также характер проверки однородных операций (сплошные, выборочные), сроки выполнения работ, состав оформляемых рабочих документов.

Программа является также  набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, выполняет функции  средства контроля за качеством выполненных  работ.

Таким образом, планирование аудита заключается в определении  его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих  наиболее эффективно достичь поставленной цели.

Общий план аудита и программа  аудита должны в ходе аудита но мере необходимости уточняться и пересматриваться. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными входе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Из-за влияния непредвиденных факторов на проверяемые элементы даже хорошо составленный план должен содержать  различные альтернативы, которые могут быть определены лишь при наличии информации о реальном положении дел в проверяемой организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Ситуационный вопрос

 

Укажите, к какой основной процедуре сбора аудиторских  доказательств относятся следующие  аудиторские процедуры:

1. проверка правильности корреспонденции счетов
2. проверка правильности и достоверности списания материалов в производство
3. проверка документов на полноту и качество заполнения
4. опрос работников склада
5. проверка достаточности аналитического учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
6. проверка правильности и достоверности расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Сделайте необходимые  пояснения.

 

Ответ:

1. Прослеживание – процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонд<span class="Normal__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial'; font-size: