Контрольная работа по "Международным стандартам аудита"

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

 

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ (ВЗФЭИ)

Филиал ВЗФЭИ в г. Омске

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа по дисциплине

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА

Вариант 3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Исполнитель:  Специальность: «Бухгалтерский учет анализ и аудит»; Факультет: Учетно-статистический ; Личное дело: № 06УББ02550 6 курс 5 поток 5 группа; Преподаватель: Перетятко Оксана Петровна

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Омск 2011

Содержание

 

1. Возможности сопряжения  международных стандартов аудита  с российскими федеральными стандартами  и правилами (стандартами) аудиторской деятельности.	3
2. Аналитические процедуры.	10
Список литературы	16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Возможности сопряжения международных стандартов аудита с российскими федеральными стандартами и правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В соответствии с положением о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений  Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации документы международных стандартов признаются подлежащими применению на территории Российской Федерации, только в том случае если они обеспечивают выполнение задачи, предусмотренных абзацем вторым пункта 3 статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Такое решение о введении документа международных стандартов в действие на территории Российской Федерации принимается в отношении документа в целом[4].

Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, то есть не являются обязательными для принятия.

Кроме того, цель создания и применения МСФО заключается  в обеспечении  информацией заинтересованных пользователей, в первую очередь  инвесторов, для принятия обоснованных экономических решений. Для отечественной практики характерен юридический подход к подготовке финансовой отчетности.

Поэтому в первую очередь при составлении стандартов был изменен стиль - от повествовательной формы изложения, принятой для МСА, составители отечественных стандартов перешли к директивному языку, более характерному для российских регламентирующих документов. В ряде случаев претерпела изменение структура исходного документа: в российском варианте избрали порядок изложения, более удобный для нашего читателя. Описание каких-то моментов, рассчитанное на западного читателя, было опущено, а какие-то вопросы, лишь упомянутые в МСА как очевидные и понятные, в российском документе рассмотрены более подробно.

В общем, сравнивая МСА и российские правила (стандарты) можно сказать, что российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности охвачены главные направления аудиторской деятельности. Однако в связи с тем, что разработка МСА и их совершенствование продолжаются, соответственно, продолжается и работа над российскими правилами (стандартами).

Все существующие стандарты  можно разбить на три группы:

- российские Правила  (стандарты) аудиторской деятельности, близкие по содержанию к соответствующим  МСА;

- Правила (стандарты) аудиторской деятельности, отличающиеся в каких-либо существенных аспектах от МСА, аналогом которых они являются;

- Правила (стандарты)  аудиторской деятельности, не имеющие  аналогов среди МСА, и МСА,  не имеющие аналогов среди  российских стандартов.

Рассмотрим отличия федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФПСАД) от документов Совета МФБ (IAASB):

 1) имеют двузначную сквозную нумерацию, зависящую от очереди принятия стандарта, а не его назначения и содержания, что затрудняет их восприятие;

2) не классифицированы по группам;

3) не содержат ссылки на соответствующие документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность (ПБУ, методические указания и др.), тогда как в документах Совета по международным стандартам аудита (IAASB) имеются аналогичные ссылки на МСФО, что способствует унифицированному восприятию тождественных понятий и обеспечивает единство подходов аудитора и бухгалтера при осуществлении профессиональной деятельности.

Представляется целесообразным ликвидировать указанные отличия, что позволило бы приблизить российскую аудиторскую практику к международной. Наглядно существующее положение на этом уровне нормативного регулирования аудиторской деятельности в России по сравнению с состоянием документов Совета по международным стандартам аудита (IAASB) на начало 2007 г. представлено  в таблице № 1. 

Таблица 1

Международные и федеральные  правила (стандарты)

аудиторской деятельности

 

Документы IAASB		Федеральные правила (стандарты)  аудиторской деятельности
N	Наименования	N	Наименование
120	Международная                концептуальная основа        заданий, обеспечивающих      уверенность	24	Основные принципы ФПСАД,     имеющих отношение к          услугам, которые могут       предоставляться              аудиторскими организациями   и аудиторами
	Контроль качества в          аудиторских организациях,    осуществляющих аудиторские   и обзорные проверки          финансовой информации, а     также выполняющих иные       задания, обеспечивающие      уверенность, или             оказывающих сопутствующие    аудиту услуги	38   <*>	Контроль качества в          аудиторских организациях,    осуществляющих аудиторские   и обзорные проверки          финансовой информации, а     также выполняющих иные       задания, обеспечивающие      уверенность, или             оказывающих сопутствующие    аудиту услуги
200	Цель и общие принципы,       регулирующие аудит           финансовой отчетности	1   <**>	Цель и основные принципы     аудита финансовой            (бухгалтерской) отчетности
210	Условия заданий по аудиту	12	Согласование условий         проведения аудита
220	Контроль качества работы     при аудите исторической      финансовой информации	7   <**>	Внутренний контроль          качества аудита
230	Документирование	2	Документирование аудита
240	Ответственность аудитора по  рассмотрению мошенничества   в ходе аудита финансовой     отчетности	13	Обязанности аудитора по      рассмотрению ошибок и        недобросовестных действий в  ходе аудита
250	Учет законов и нормативных   актов при аудите финансовой  отчетности	14	Учет требований нормативных  правовых актов Российской    Федерации в ходе аудита
260	Сообщение информации по      вопросам аудита лицам,       отвечающим за управление	22	Сообщение информации,        полученной по результатам    аудита, руководству          аудируемого лица и           представителям его           собственника
300	Планирование аудита          финансовой отчетности	3   <**>	Планирование аудита
315	Понимание деятельности       организации и его окружения  и оценка риска существенных  искажений	8	Понимание деятельности аудируемого  лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности
320	Существенность в аудите	4	Существенность в аудите
330	Аудиторские процедуры,       соответствующие оцененным    рискам	35   <*>	Аудиторские процедуры,       выполняемые на основе        оценки рисков
402	Аудит субъектов,             пользующихся услугами        обслуживающих организаций	25	Учет особенностей            аудируемого лица,            финансовую (бухгалтерскую)   отчетность которого          подготавливает               специализированная           организация
500	Аудиторские доказательства	5   <**>	Аудиторские доказательства
501	Аудиторские доказательства   - дополнительное             рассмотрение особых статей	17	Получение аудиторских        доказательств в конкретных   случаях
505	Внешние подтверждения	18	Получение аудитором          подтверждающей информации    из внешних источников
510	Первичные задания -          начальные сальдо	19	Особенности первой проверки  аудируемого лица
520	Аналитические процедуры	20	Аналитические процедуры
530	Аудиторская выборка и        другие процедуры             тестирования	16	Аудиторская выборка
540	Аудит оценочных значений	21	Особенности аудита           оценочных значений
545	Аудит измерения и раскрытия  справедливой стоимости	39	Аудит оценки по              справедливой стоимости
550	Связанные стороны	9	Связанные стороны  (c 15.11.2008г.)
560	Последующие события	10	События после отчетной даты
570	Непрерывность деятельности	11	Применимость допущения       непрерывности деятельности   аудируемого лица
580	Заявления руководства	23	Заявления и разъяснения      руководства аудируемого      лица
600	Использование работы         другого аудитора	28	Использование результатов    работы другого аудитора
610	Рассмотрение работы          внутреннего аудита	29	Рассмотрение работы          внутреннего аудита
620	Использование работы         эксперта	36   <*>	Использование результатов    работы другого аудитора      <***>
700	Независимый аудиторский      отчет по проверке полного комплекта финансовой     отчетности общего            назначения	6	Аудиторское заключение по    финансовой (бухгалтерской)   отчетности
701	Модификации к независимому аудиторскому отчету
710	Сопоставления	26	Сопоставимые данные в        финансовой (бухгалтерской)   отчетности
720	Прочая информация в          документах, содержащих       проаудированную финансовую   отчетность	27	Прочая информация в          документах, содержащих       проаудированную финансовую   (бухгалтерскую) отчетность
800	Отчет независимого аудитора  по аудиторским заданиям      специального назначения		Заключение аудиторской       организации по специальным   аудиторским заданиям <***>
1000	Процедуры межбанковского     подтверждения
1004	Взаимодействие инспекторов   по банковскому надзору и     внешних аудиторов
1005	Особенности аудита малых     предприятий
1006	Аудит финансовой отчетности  банков
1010	Учет экологических вопросов  при аудите финансовой        отчетности
1012	Аудит производных            финансовых инструментов
1013	Электронная торговля -       влияние на аудит финансовой  отчетности
1014	Заключение аудитора о        соблюдении Международных     стандартов финансовой        отчетности
2400	Задания по обзорным          проверкам финансовой         отчетности	37   <*>	Задания по обзорной          проверке финансовой          информации <***>
2410	Обзорная проверка            промежуточной финансовой     информации, проводимая       независимым аудитором        организации
3000	Задания, обеспечивающие      уверенность, отличные от     аудита и обзорных проверок   исторической финансовой      информации	24	Основные принципы            федеральных правил           (стандартов) аудиторской     деятельности, имеющих        отношение к услугам,         которые могут                предоставляться              аудиторскими организациями   и аудиторами
3400	Проверка прогнозной          финансовой информации		Проверка прогнозной          финансовой информации <***>
4400	Задания по выполнению        согласованных процедур в     отношении финансовой         информации	30	Выполнение согласованных     процедур в отношении         финансовой информации
4410	Задания по компиляции        финансовой информации	31	Компиляция финансовой        информации

<*> Проект, находящийся  на стадии обсуждения.

<**> Действующий ФПСАД;  имеется проект новой редакции, находящийся на стадии обсуждения.

<***> До принятия ФПСАД действует правило (стандарт) аудиторской деятельности, одобренное Комиссией по аудиторской деятельности [4].

Международные стандарты  отражают передовой опыт экономически развитых стран мира, результаты научных  исследований, требования широкого круга потребителей и государственных органов и представляют собой правила, общие принципы или характеристики для большинства стран, поэтому применение международных стандартов при разработке национальных стандартов является одним из важных условий выхода отечественной продукции на мировой рынок. А значит преимущественное использование международных стандартов как составной части (основы) разработки национальных стандартов должно иметь место как таковое, за исключением случаев, когда такое применение признано невозможным.

В настоящее время  новые правила аудиторской деятельности разработаны с учетом международных  стандартов аудита и фактически представляют собой официально утвержденный перевод  МСА. Содержание новых российских правил (стандартов) стало менее подробным по сравнению с их первоначальными вариантами. Данный факт нельзя однозначно классифицировать как положительный или как отрицательный, поскольку российский аудит всегда базировался на тех же принципах, что и международный, а условности и недопонимания устранялись комментариями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аналитические  процедуры.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень  важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских  доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

Аналитические процедуры - это анализ существенных показателей  и тенденций, включая итоговое исследование взаимосвязей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям [1, c. 29].

В результате их применения повышается качество проверок благодаря  акцентированию внимания на потенциально «опасных» зонах и минимизации на этой основе риска необнаружения.

Содержание и характер аналитических процедур, используемых в аудите, раскрываются в МСА 520 «Аналитические процедуры». Основная цель MCA 520 это установление стандартов и предоставление руководства в отношении аналитических процедур, проводимых в ходе аудита.

В данном стандарте приводится более подробный порядок действий аудитора по выполнению аналитических  процедур: в качестве процедур оценки риска,  в качестве процедур проверки по существу,  при проведении общей обзорной проверки в ходе завершения аудита. Приведены рекомендации по определению целей, задач и сроков проведения аналитических процедур, а также степени доверия к результатам аналитических процедур при аудиторских проверках. Аналитические процедуры могут оказаться весьма эффективными и при проведении проверок по специальным аудиторским заданиям. 

Аналитические процедуры  включают в себя рассмотрение финансовой информации субъекта по сравнению:

1) с сопоставимой информацией за предыдущий период;

2) с ожидаемыми результатами деятельности;

3) с аналогичной отраслевой информацией других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли.

Отмечено, что аналитические  процедуры подразумевают также  рассмотрение взаимосвязей:

1) между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли);

2)между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера, например, расходами на оплату труда и численностью работников.

Основной целью таких процедур является выявление необычных или неправильно отраженных в бухгалтерском учете фактов и результатов хозяйственной деятельности, выявление причин таких ошибок и искажений, определение областей потенциального риска, требующих особого внимания аудитора.

Аналитические процедуры  могут выполняться на протяжении всего процесса аудита: планирование, непосредственное проведение аудиторской  проверки, завершение аудита.

Степень надежности аналитических процедур зависит от аудиторской оценки риска того, что аналитические процедуры могут выявить взаимосвязи, основанные на ожидаемых данных. Степень доверия аудиторов зависит от: существенности рассматриваемых статей; точности, с которой проводятся аналитические процедуры; оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля.

В разделе «Аналитические процедуры как процедуры проверки по существу» содержится информация о том, что степень, с которой аудитор полагается на процедуры проверки по существу в целях снижения риска необнаружения в отношении определенных утверждений в финансовой отчетности, может основываться на детальных тестах, аналитических процедурах или их сочетании. А так же перечислены факторы, которые аудитор должен рассмотреть, если намерен выполнить аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу. К таким факторам отнесены: