Добросовестность - это обязательность
оказания аудитором профессиональных
услуг с должной , оперативностью и
надлежащим использованием своих способностей.
Конфиденциальность - это
обязанность аудиторов и аудиторских
организаций обеспечивать сохранность
документов, получаемых или составляемых
ими в ходе аудита, не передавать эти документы
или их копии каким бы то ни было третьим
лицам и не разглашать содержащиеся в
них сведения без согласия собственника
экономического субъекта, за исключением
случаев, предусмотренных законодательными
актами Российской Федерации.
Профессиональное поведение
- это соблюдение приоритета общественных
интересов и обязанность аудитора поддерживать
высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь
от совершения поступков, несовместимых
с оказанием аудиторских услуг и способных
снизить уважение и доверие к профессии
аудитора, нанести ущерб ее общественному
имиджу.
8.Обязательный и
инициативный аудит.
Обязательная аудиторская проверка
проводится в случаях, установленных непосредственно
законодательством или по поручению государственных
органов. Объем и порядок проведения обязательного
аудита регламентируются законодательными
нормами.
Инициативный (добровольный)
аудит осуществляется по решению экономического
субъекта, на основе договора с аудитором
(аудиторской фирмой). Характер и масштабы
аудиторской проверки определяет клиент,
однако разделяют две категории инициативного
аудита: выборочный аудит и сплошная аудиторская
проверка предприятия.
Выборочный аудит проводится
по согласованной с заказчиком программе
проведения аудиторской проверки. Аудиторская
компания компания проверяет бухгалтерский
учет предприятия выборочно. Результатом
такого инициативного аудита является
аудиторское заключение отражающее общую
ситуацию соответствия бухгалтерского
учета предприятия нормам законодательства.
Сплошной инициативный аудит
предполагает полноценную аудиторскую
проверку бухгалтерии заказчика при которой
требования, предъявляемые аудиторами
существенно жестче требований налоговой
инспекции при проведении выездной налоговой
проверки. Помимо аудиторского отчета
и аудиторского заключения, заказчик получает рекомендации
аудиторов по исправлению ошибок в бухгалтерском
и налоговом учете. Следующим этапом будет
восстановление бухгалтерского учета
на основе результатов проведенной аудиторской
проверки и подготовка уточняющих налоговых
деклараций.
9.Пользователи материалов
аудиторских заключений.
Состав пользователей
материалов аудиторских заключений.
Любая аудиторская проверка
обязательно сопровождается документированием,
т. е. фиксированием получаемой информации
в ходе аудита. В конце аудиторской проверки
составляется аудиторское заключение,
которое и представляет наибольший интерес
для его потенциальных пользователей.
Кроме того, большой объем во всем документообороте
занимает аналитическая часть аудита.
Несмотря на то, что аудиторская деятельность
не является абсолютно закрытой, тем не
менее, существуют определенные ограничения
в пользовании материалов аудиторских
заключений и другой финансовой документацией,
накопленной аудиторской организацией
в ходе своей работы. Необходимо учитывать следующие факты:
1) аудиторская организация
вправе по своему усмотрению совершать
в отношении принадлежащей ей рабочей
документации любые действия, не противоречащие закону;
2) аудиторская организация
не обязана предоставлять рабочую документацию
экономическому субъекту, в отношении
которого проводился аудит;
3) аудиторская организация не имеет права
и не обязана предоставлять рабочую документацию
другим лицам, включая налоговые и иные
государственные органы, кроме случаев,
прямо предусмотренных законодательством РФ.
Пользователями материалов
аудиторских заключений, в частности по
итогам проведения налогового аудита,
могут быть следующие государственные органы:
1) Министерство РФ по налогам
и сборам и его подразделение в РФ;
2) Государственный таможенный
комитет РФ и его подразделения;
3) государственные органы исполнительной
власти и исполнительные органы местного самоуправления;
4) министерство финансов РФ, министерства
финансов субъектов РФ;
5) органы государственных внебюджетных фондов.
Пользователями материалов
аудиторских заключений могут быть непосредственно
и сами проверяемые экономические субъекты.
Кроме того, результатами аудиторских
проверок пользуются инвесторы и кредиторы,
в поисках потенциальных клиентов или
в целях собственной осведомленности
перед работой с конкретной фирмой.
Результаты работ аудиторских
фирм и аудиторов используют в своей работе
менеджеры различных уровней управления,
финансовые аналитики при составлении
отчетов, различных информационных справочников,
экономисты различных отраслей народного хозяйства.
Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы
представляют свою финансовую отчетность
Уполномоченному федеральному органу
государственного регулирования аудиторской
деятельности в РФ.
Таким образом, круг пользователей
материалов аудиторских заключений довольно
широк, он не ограничивается бухгалтерскими
службами и контрольными органами. Это
объясняется полезностью сведений, содержащихся
в аудиторских заключениях, их значимостью
в работе многих государственных и финансовых
структур. Этим во многом и объясняется
огромная роль всей аудиторской деятельности
и ее результатов во всей системе финансово-экономических отношений.
Пользователи материалов аудиторских
заключений должны использовать информацию, соблюдая законодательство РФ.
10. Отличие аудита
от других форм экономического
контроля: ревизии, финансового контроля,
судебно – бухгалтерской экспертизы.
Отличие аудита от ревизии можно
представить следующим образом:
-направленность деятельности
в аудите: оценка хозяйственной жизни
организации, выявление недостатков, а
деятельность ревизии направлена на выявление
и оценку недостатков для их искоренения.
-аудит регулируется гражданским
правом на основе договоров, ревизия -
административным правом на основе законов,
инструкций, приказов вышестоящих органов
государства.
-в аудите управленческие связи
горизонтальные, добровольные, а при ревизии
- вертикальные, в порядке назначения.
-задачи аудита - способствовать
укреплению платежеспособности, а задачами
ревизии являются сохранение активов,
профилактика злоупотреблений.
-в аудите оплачивает услуги
клиент или заказчик, а при ревизии платит
государственный орган.
-результаты аудиторской проверки:
аудиторское заключение и рекомендации
для клиента, результаты ревизии: акт ревизии,
взыскания и указания.
Аудит отличается от государственного
финансового контроля.
Задачами контроля являются
проверка законности и правильности распределения
финансовых средств государства и ведения
бухгалтерского учета, правильности расчета
и уплаты налогов. Субъектами государственного
финансового контроля являются государственные
органы и структуры, предприятия с государственным
участием, организации, финансируемые
из государственного бюджета. Субъектами
аудита же, наоборот, выступают в основном
предприятия и организации негосударственного
сектора экономики.
Отличие аудита от судебно-бухгалтерской
экспертизы состоит в том, что аудит - независимая
проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза
осуществляется по решению судебных органов.
Особая специфичность судебно-бухгалтерской
экспертизы заключается в ее процессуально-правовой
форме, обеспечивающей получение источника
доказательств в применении экспертных
знаний в области бухгалтерского учета
в ходе исследования совершенных хозяйственных
операций.
Аудит существует независимо
от наличия или отсутствия уголовного
или гражданского дела, экспертиза не
может существовать вне уголовного или
арбитражного дела, поскольку представляет
собой процессуально-правовую форму (правовую
сторону данного вида экспертизы).
Аудитор может быть привлечен
в качестве эксперта-бухгалтера при проведении
судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт
самостоятельно определяет методы исследования
и несет ответственность за обоснованность
своих выводов.
Законодательство РФ не предусматривает
никаких ограничений для аудиторов-специалистов
в выполнении функций эксперта-бухгалтера.
Главное отличие аудита от вышеперечисленных
видов контроля заключается в том, что
аудит обеспечивает не только проверку
достоверности финансовых показателей,
но и занимается разработкой предложений
по оптимизации хозяйственной деятельности
с целью рационализации расходов и увеличения
прибыли, выступая в роли советника, консультанта
(по вопросам ведения учета, налогообложения,
обучения), помощника всех специалистов,
занимающихся обработкой и использованием
финансовой документации.
Список литературы:
1. Конституция Российской Федерации.
- М.: Юрид. литература, 1993. - 48 с. - (Кодексы
и законы России).
2. Гражданский кодекс Российской
Федерации. Часть первая: Принята 30
нояб. 1994 г., № 51-ФЗ. Часть вторая: Принята
26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ [Электронный ресурс]
// Система Гарант-Максимум с региональным
законодательством : версия от 02.12.2010.
3. Об аудиторской деятельности:
федер. закон, 7 авг. 2001 г., № 119-ФЗ [Электронный
ресурс] // Система Гарант-Максимум
с региональным законодательством
: версия от 02.12.2010.
4. О вопросах государственного
регулирования аудиторской деятельности
в Российской Федерации: постанов.
Прав. РФ, 6 февраля 2002г., № 80. [Электронный
ресурс] // Система Гарант-Максимум с региональным
законодательством : версия от 02.12.2010.
5.Андреев В. Д. Практический аудит. Справочное
пособие. - М.: Экономика, 2009 - 357 с.
6. Аудит: учеб. пособие / Ю.А. Данилевский,
С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизитов и др. 2-е перер.
и доп. М.: ФБК-Пресс, 2009.
7. Аудит: учебник для студентов вузов
/ под ред. В.И. Подольского. 3-е изд., перер.
и доп. М.: ИПБ-БИНФА, 2009.
8 Барышников, Н.П. Организация и методика
проведения общего аудита. М., 200.
9. Богатая, И.Н. Аудит: учеб. пособие / И.Н. Богатая,
Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. Ростов-на-Дону
: Феникс, 2010.
10. Внутрифирменные стандарты аудита:
учеб. пособие для вузов / под ред. Э.А. Сиротенко.
М.: КНОРУС, 2007.
11. Гутцайт, Е.М. Аудит: концепция, проблемы,
эффективность, стандарты / Е.М. Гутцайт.
М.: Элит, 2007.
12. Жарылгасова, Т.Б. Международные стандарты
аудита: учеб пособие / Т.Б. Жарылгасова,
А.Е. Суглобов. 2-е изд. М.: КНОРУС, 2009.
13. Кочинев, Ю.Ю. Аудит / Ю.Ю. Кочинев; под
ред. Н.Л. Вещуновой. 2-е изд. СПб.: Питер,
2007.
14. Миронова, О.А. Аудит: теория и методология:
учеб. пособие / О.А. Миронова, М.А. Азарская.
2-е изд. испр. М.: Омега-Л, 2009.
15. Овсийчук, М.Ф. Аудит. Организация. Методика
проведения. М., 2009.
16. Подольский, В.И. Международные и внутрифирменные
стандарты аудиторской деятельности:
учеб. пособие / В.И. Подольский, А.А. Савин,
Л.В. Сотникова. М.: Вузовский учебник, 2007.
17. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: учеб. для
вузов / Г.М. Пупко. Минск: Книжный дом, 2009.
18. Рогуленко, Т.М. Аудит: учеб. для вузов
/ Т.М. Рогуленко. М.: Экономистъ, 2009.
19. Терехов, А.А. Аудит: законодательные
решения / А.А. Терехов. М.: Финансы и статистика,
2009.
20. Шеремет, А.Д. Аудит: учеб. для вузов
/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. 5-е изд., перер.
и доп. М. : Инфра-М, 2007.
21. Шешукова, Т.Г. Аудит: теория и практика
применения международных стандартов:
учеб. пособие / Т.Г. Шешукова, М.А. Городилов.
2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2010.