Контрольная работа по дисциплине "Международные стандарты учета и финансовой отчетности"

если они не подлежат включению  в категорию нематериальных активов  или являются таковыми, но их правовая охрана не оформлено соответствующим  образом.

Порядок составления бухгалтерской  отчетности, соответствующие международным  стандартам, отличается от российской практики несколько большей скрупулезностью  и наличием дополнительных этапов.

Это связано с рядом  обстоятельств, среди которых основными  являются:

·упрощенное кодирование  хозяйственных операций;

·необходимость закрытия временных счетов в конце отчетного  периода;

·необходимость проведения корректировок по событиям, происшедшим  в последние дни отчетного  периода;

·возможность оперативного составления и отображения отчета о прибылях и убытках предприятия.

Особое место в бухгалтерском  учете, проводимом по международным  стандартам, занимают вопросы отражения  прибыли и начисления налогов  на прибыль. Согласно этим стандартам предприятие в отчете о прибылях и убытках раздельно показывают прибыль, полученную от основной деятельности и от других, нетрадиционных хозяйственных  операций. Из полученной суммы прибыли  исключаются ошибки, связанные с  неточностями предыдущих периодов и  изменениями, происшедшими в учетной  политике. Вычитаются убытки от переоценки запасов, от реализации основных средств  и нематериальных активов, а также  штрафы за невыполненные договорные обязательства перед другими  фирмами. В результате этих операций получается так называемая бухгалтерская  прибыль.

После введения в действие главы 25 НК РФ и Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 многие рекомендации международных  стандартов по налогу на прибыль стати  применимы в российском бухгалтерском  учете. Заметно отличается российский бухгалтерский учет от учета по международным стандартам способами внесения исправлений в составленную отчетность. За рубежом исправления, связанные с изменением учетной политики, обычно производят по решению руководства предприятия или в связи с изменениями стандартов. При этом изменения вносят во все предшествующие периоды, а общий результат корректировок включают в отчет о прибылях и убытках текущего периода. Способы анализа хозяйственной деятельности предприятия, применяемые в международных стандартах, разнообразнее используемых в практике российского бухгалтерского учета. Предпочтение отдается сравнительным методам, например анализу изменений во времени и составлению с отраслевыми показателями. Широко используется метод определения функций чувствительности финансового результата по различным параметрам. Способ коэффициентов, отражающих разнообразные аспекты деятельности предприятия, наиболее распространенный в России, западные специалисты считают добротным, ном менее эффективным. Использование международного опыта бухгалтерского учета на базе международных стандартов позволит обогатить российскую практику. Кроме того, целый ряд положений этих стандартов может быть включен в бухгалтерские математические модели, отображающие хозяйственную деятельность предприятий, для решения проблем налогового планирования и прогнозирования финансового результата этой деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МСФО (IAS) 18 «Выручка». Сравнение с российскими стандартами ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации»

Порядок учета выручки  по российским правилам установлен ПБУ 9/99, где сказано, что доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). При учете  выручки по международным стандартам следует руководствоваться МСФО 18 "Выручка" (IAS 18.Revenue), в котором  определено, что выручка - это валовое  поступление экономических выгод  в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов инвесторов и акционеров.

При сравнении стандартов РПБУ и МСФО необходимо помнить, что  вопросы признания выручки, возникающей  от договоров аренды, страхования, добычи полезных ископаемых и др., рассматриваются  в отдельных МСФО, аналоги которых отсутствуют в системе российского учета.

И в российских, и в  международных стандартах учета  определены условия, при одновременном  выполнении которых должна признаваться выручка (таблица 1.1):

Таблица 1.1. Условия признания  выручки

ПБУ 9/99	МСФО (IAS) 18
Организация имеет право  на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом	Состоялся переход от компании к покупателю значительных рисков и  преимуществ владения товарами
Сумма выручки может быть определена	Сумма выручки может быть надежно измерена
Имеется уверенность в  том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации	Существует вероятность  того, что экономические выгоды от сделки поступят в компанию
Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к  покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)	Компания-продавец больше не участвует в управлении и не контролирует проданный товар
Расходы, которые произведены  или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены	Понесенные или ожидаемые  затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены

 

Основное различие заключается  в том, что для российского  учета обязательными условиями  признания выручки являются состоявшийся переход права собственности и наличие права на получение выручки. Международные же стандарты используют более расплывчатые термины (участие в управлении и контроль, риски и преимущества владения), которые позволяют в большей мере использовать профессиональное суждение бухгалтера.

Итак, для определения  даты признания выручки по правилам российского учета основным ориентиром служит факт перехода права собственности, а для международных стандартов это не является определяющим моментом.

По правилам МСФО выручка  всегда оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления. В соответствии с ПБУ 9/99 выручка принимается  к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и  иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Оценка полученной выручки  по международным и российским стандартам будет различаться в случае предоставления отсрочки или рассрочки платежа. В такой ситуации ПБУ 9/99 предписывает признавать выручку в полной сумме  дебиторской задолженности, а МСФО (IAS) 18 устанавливает иной порядок: выручку  необходимо признавать с учетом заложенной в договоре процентной ставки за пользование  заемными средствами.

По правилам ПБУ 9/99 при  обмене ценностями всегда должна признаваться выручка в сумме, равной стоимости  товаров (ценностей), полученных или  подлежащих получению компанией. В  свою очередь, стоимость этих товаров  устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  компания обычно определяет стоимость  аналогичных ценностей. Если стоимость  полученных товаров установить невозможно, то выручка признается в размере  стоимости переданных товаров.

По правилам МСФО (IAS) 18 при  обмене товарами (услугами) выручка  возникает лишь тогда, когда обмениваемые товары (услуги) отличаются друг от друга. Иными словами, необходимо различать  так называемый коммерческий и некоммерческий обмен.

При отражении в учете  операции по реализации товара с возможностью его последующей обратной покупки российские бухгалтеры, не задумываясь, отразят выручку в момент перехода права собственности, как того требует ПБУ 9/99. По правилам МСФО выручка будет признаваться в зависимости от сути сделки, если по условиям договора:

- к покупателю перешли риски и преимущества владения, должна признаваться выручка;

- продавец сохранил риски  и преимущества владения (даже  при произошедшем переходе права собственности), то целью сделки является привлечение финансирования и выручка не должна признаваться.

При совершении операций по договорам мены МСФО (IAS) 18 требует раскрывать суммы выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждый значимый вид выручки. А согласно ПБУ 9/99 необходимо также дополнительно раскрывать информацию о количестве организаций, с которыми заключаются такие договоры, доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями, и способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Критерии включения расходов в отчетность по МСФО и РСБУ сопоставимы: сумма расхода может быть определена, и имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Однако в ПБУ 10/99 «Расходы организации» включено дополнительное условие, что расход признается в  учете, если «производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота». То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании  профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод  и должен подтверждаться документально.

Такое требование часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся  к определенному периоду.

Возникающие из-за этого  различия в сроках учета операций приводят к существенным расхождениям между МСФО и РСБУ в Отчете о  прибылях и убытках.

Наглядным примером является признание затрат по премированию работников. Как правило, премии по итогам года утверждаются на совете директоров в  мае-июне следующего года.

В российском бухгалтерском  учете затраты отражаются после  принятия решения, то есть в себестоимости  следующего отчетного периода.

Для целей МСФО в отчетном году бухгалтер должен оценить примерную  сумму возможных премий (например, на основании опыта прошлых лет) и начислить данную сумму в  отчетности текущего года. По факту  принятия решения и выплаты (в  следующем отчетном году) разница  между фактической суммой и суммой бухгалтерской оценки отражается уже  в Отчете о прибылях и убытках  следующего года.

Однако корректировка  обычно незначительна и, следовательно, отчетность отвечает критерию достоверности  в большей степени.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»

Цель

  Цель настоящего стандарта  состоит в том, чтобы установить  правила учета и раскрытия  информации о вознаграждениях  работникам. Стандарт требует от  предприятия признавать:

a)        обязательство — в случае если работник оказал услугу в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

б)        расход — в случае если предприятие использует экономическую выгоду, возникающую в результате услуги, оказанной работником в обмен на вознаграждение.

  Сфера применения

  1 Работодатель применяет  этот стандарт для учета всех  вознаграждений работникам, кроме  тех, в которых применяется  МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на  акциях».

2 Настоящий стандарт  не касается отчетности по  планам вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность  по пенсионным планам»).

3 Вознаграждения работникам, к которым применяется настоящий  стандарт, включают вознаграждения, которые обеспечиваются

a)        Согласно  формализованным планам или другим  формализованным соглашениям между  предприятием и его работниками,  группами работников или их  представителями.

б)        Согласно требованиям законодательства или в связи с внутриотраслевыми договорами, в соответствии с которыми предприятия должны осуществлять взносы в национальные, государственные, отраслевые или другие планы, совместно учрежденные несколькими работодателями.

в)        Сложившейся практикой, которая ведет к появлению обязательства, вытекающего из такой практики. Сложившаяся практика приводит к возникновению обязательства, вытекающего из нее, если предприятие не имеет реальной альтернативы выплате вознаграждений работникам. Примером обязательства, вытекающего из практики, может служить ситуация, когда изменение сложившейся практики предприятия приведет к неприемлемому ущербу в его отношениях с работниками.

  4 Вознаграждения работникам  включают:

a)        краткосрочные  вознаграждения работникам, такие  как заработная плата и взносы  на социальное обеспечение, оплачиваемый  ежегодный отпуск и оплачиваемый  отпуск по болезни, участие  в прибыли и премии (если они  подлежат выплате в течение  12 месяцев после окончания периода), а также льготы в неденежной  форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобилями, предоставление товаров или услуг  бесплатно или по льготной  цене) для существующих работников;

б)        вознаграждения после окончания трудовой деятельности, какие как пенсии, прочие выплаты при выходе на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

в)        прочие долгосрочные вознаграждения работникам, включая отпуск за выслугу лет, длительный отпуск, празднование юбилеев или иные вознаграждения за выслугу лет, выплаты при длительной потере трудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отложенное вознаграждение (если эти виды вознаграждения не подлежат выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода);