Некоторые
специалисты рекомендуют такую задолженность
перенести со счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» на счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». В процессе
мирового соглашения возможен обмен требований
на акции. Обменять требования можно как
на акции, уже выкупленные у акционеров,
так и на акции, выпушенные в связи с увеличением
уставного капитала. В первом случае, когда
номинальная стоимость превышает стоимость
обмена акций на требования по договору,
можно рекомендовать следующие проводки:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» - на сумму обмена акций
на требования по договору; Дебет счета
99 «Прибыли и убытки» - на сумму разницы
между номинальной стоимостью и стоимостью
обмена акций на требования по договору;
Кредит счета 58 «Финансовые вложения»
- на сумму номинальной стоимости акций.
В случае превышения стоимости обмена
акций на требования по договору над номинальной
стоимостью: Дебет счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» - на сумму обмена
акций на требования по договору; Кредит
счета 58 «Финансовые вложения» - на сумму
номинальной стоимости акций; Кредит счета
91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму
разницы между номинальной стоимостью
и стоимостью обмена акций на требования
по договору. Далее, в случае превышения
суммы требований над суммой обмена: Дебет
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- на сумму требований; Кредит счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» -
на сумму обмена акций на требования по
договору; Кредит
счета 91 «Прочие доходы
и расходы» - на всю сумму разницы между
суммой обмена и суммой требований. В случае
превышения суммы обмена над суммой требований:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» - на сумму требований;
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму
разницы между суммой обмена и суммой
требований; Кредит счета 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» - на
сумму обмена акций на требования по договору.
Использование счета 76 как промежуточного
обосновано тем, что в случае обмена могут
возникнуть разницы между номинальной
стоимостью акций, суммой обмена по договору
и суммой требования кредитора. Второй
вариант, обмен требований на вновь выпущенные
акции, предусматривает увеличение уставного
капитала: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал» - на
сумму увеличения уставного капитала.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» Кредит счета 75 «Расчеты
с учредителями» - на сумму обмена требований
на акции. В случае образования разницы
между суммой требований и стоимостью
акций разницу следует
относить на финансовые результаты.
3.Каковы налоговые отношения
организации-должника в процессе осуществления
процедур банкротства
Организация применяет общий режим налогообложения,
является банкротом, введено внешнее управление. Порядок
и условия проведения процедур, применяемых
в деле о банкротстве, и иные отношения,
возникающие при неспособности должника
удовлетворить в полном объеме требования
кредиторов, в настоящее время установлены
Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве)" (далее
- Закон N 127-ФЗ). Пунктом 1 ст. 111 Закона N 127-ФЗ
определено, что в случаях, предусмотренных
планом внешнего управления, после проведения
инвентаризации и оценки имущества должника
внешний управляющий вправе приступить
к продаже части имущества должника. При
этом недвижимое имущество подлежит продаже
на торгах, проводимых в электронной форме
(п. 3 ст. 111 Закона N 127-ФЗ). В силу части 1 ст. 89
Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об
исполнительном производстве" реализация
на торгах имущества должника производится
организацией или лицом, имеющими в соответствии
с законодательством РФ право проводить
торги по соответствующему виду имущества.
Пункт 2 ст. 447 ГК РФ устанавливает, что организатором
торгов может являться специализированная
организация или иное лицо, которые действуют
на основании договора с собственником
вещи или обладателем иного имущественного
права на нее и выступают от их имени или
от своего имени. Таким образом, передача
имущества специализированной организации
для осуществления его продажи на торгах
не означает его отчуждения, то есть переход
права собственности на него к иному владельцу.
Поэтому бухгалтерский учет арестованного
имущества до момента его реализации на
торгах осуществляет организация-должник. Налог
на имущество организаций. Пунктом 1 ст. 374 НК РФ установлено, что
объектами налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое
имущество, учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского
учета. Таким образом, недвижимость, переданная
специализированной организации для осуществления
ее реализации с торгов, продолжает облагаться
налогом на имущество у организации-должника,
вплоть до того момента, пока она не будет
продана. НДС. Пункт 4 ст. 161 НК РФ предусматривает, что
при реализации на территории РФ конфискованного
имущества, имущества, реализуемого по
решению суда и т.п., налоговая база определяется
исходя из цены реализуемого имущества
(ценностей), определяемой с учетом положений
ст. 40 НК РФ. В этом случае налоговыми агентами
признаются органы, организации или индивидуальные
предприниматели, уполномоченные осуществлять
реализацию указанного имущества. Таким
образом, полагаем, что при реализации
имущества должника с торгов применяются
положения п. 4 ст. 161 НК РФ. Данную точку
зрения подтверждают и разъяснения Минфина
России (смотрите, например, письма от
11.08.2010 N 03-07-11/353, от 11.11.2009 N 03-07-11/300, от 11.06.2009
N 03-07-11/155). В письме от 11.06.2009 N 03-07-11/155 специалисты
Минфина России также отмечают, что в силу
п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налоговые
агенты дополнительно к цене реализуемых
товаров обязаны предъявить к оплате покупателям
соответствующую сумму НДС. При этом налоговые
агенты исчисляют, удерживают у налогоплательщика
(должника) и перечисляют в бюджет сумму
НДС (п. 1 ст. 24 НК РФ). Счета-фактуры в таком
случае составляются также налоговыми
агентами (п. 16 Правил ведения журналов
учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах
по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
постановлением Правительства РФ от 02.12.2000
N 914). При этом налоговые агенты, осуществляющие
операции, указанные в п. 4 ст. 161 НК РФ, не
имеют права на включение в налоговые
вычеты сумм налога, уплаченных по этим
операциям (п. 3 ст. 171 НК РФ). Таким образом,
организация-должник при реализации ее
имущества с торгов самостоятельно исчислять
и уплачивать в бюджет НДС не должна, эти
обязанности за нее будут выполнены специализированной
организацией, осуществляющей продажу
имущества с торгов. Налог
на прибыль. Статьей 247 НК РФ определено, что объектом
налогообложения по налогу на прибыль
организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. При этом прибылью
для российских организаций признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов. К доходам в целях
главы 25 НК РФ относятся (п. 1 ст. 248 НК РФ):
- доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав; - внереализационные
доходы.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от
реализации признаются выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных,
выручка от реализации имущественных
прав. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации
амортизируемого имущества налогоплательщик
вправе уменьшить доходы от таких операций
на остаточную стоимость амортизируемого
имущества, определяемую в соответствии
с п. 1 ст. 257 НК РФ, а также на расходы, связанные
с такой реализацией (п. 1 ст. 247 НК РФ и п. 1
ст. 252 НК РФ). Главой 25 НК РФ не предусмотрено
признание налоговыми агентами по налогу
на прибыль специализированной организации
или иного лица, уполномоченного осуществлять
реализацию имущества российской организации-банкрота.
Таким образом, с прибыли, которая будет
получена от реализации недвижимого имущества
на торгах, организации-банкроту необходимо
уплатить налог на прибыль. Земельный
налог. В том случае, если организация является
плательщиком земельного налога (напомним,
что в соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками
данного налога признаются организации,
обладающие земельными участками, признаваемые
объектом налогообложения в соответствии
со ст. 389 НК РФ, на праве собственности,
праве постоянного (бессрочного) пользования
или праве пожизненного наследуемого
владения), ей необходимо учитывать следующее.
При продаже земельного участка, являющегося
объектом налогообложения, земельный
налог исчисляется в порядке, предусмотренном
п. 7 ст. 396 НК РФ: исчисление суммы налога
(суммы авансового платежа по налогу) в
отношении земельного участка, продаваемого
в течение года, производится с учетом
коэффициента, определяемого как отношение
числа полных месяцев, в течение которых
данный земельный участок находился в
собственности налогоплательщика, к числу
календарных месяцев в налоговом (отчетном)
периоде. При этом, если возникновение
(прекращение) указанных прав произошло
до 15-го числа соответствующего месяца
включительно, за полный месяц принимается
месяц возникновения указанных прав. Если
возникновение (прекращение) указанных
прав произошло после 15-го числа соответствующего
месяца, за полный месяц принимается месяц
прекращения указанных прав.
Литература:
1.
Гражданский Кодекс РФ. Принят Государственной
Думой 22 декабря 2009г.
2.
Комментарий к ФЗ от 26.10.2012 №127-ФЗ
«О несостоятельности (банкротстве)» М.В.Телюкина.
3.
Федеральный Закон «О несостоятельности
(банкротстве)». Принят Государственной
Думой 27 сентября 2012 г.
4.Телюкина
М.В. Конкурсное право: Теория и
практика несостоятельности (банкротства).
- М.: Дело, 2009 - 536 с.
5.
Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. Несостоятельность
(банкротство) кредитной организации:
Учебно-практическое пособие. - М.: Дело,
2010 - 320 с.
6.Материалы
периодической печати
7.
Российская юстиция №11, 2009 г.