Контрольная работа по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

2.Возможные пути предупреждения банкротства и учет операций досудебной санации.

Учредители (участники) должника, собственник имущества должника - унитарного предприятия до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом принимают меры, направленные на восстановление платежеспособности должника. Меры, направленные на восстановление платежеспособности должника, могут быть приняты кредиторами или иными лицами на основании соглашения с должником. Учредителями (участниками) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия, кредиторами и иными лицами в рамках мер по предупреждению банкротства должнику может быть предоставлена финансовая помощь в размере, достаточном для погашения денежных обязательств и обязательных платежей и восстановления платежеспособности должника. Предоставление помощи является по сути «досудебной санацией». Отсюда следует, что в первую очередь финансовую помощь должнику могут оказать собственники имущества унитарного предприятия и учредители (участники) юридического лица до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом. Финансовая помощь может быть оказана в виде: возвратной финансовой помощи - займа (процентного, беспроцентного); безвозвратной финансовой помощи - безвозмездное поступление; принятия решения о выпуске и размещении облигаций, векселей; принятия решения об увеличении уставного капитала (увеличение номинальной стоимости акций или дополнительный выпуск акций). Предоставление финансовой помощи может сопровождаться принятием на себя должником или иными лицами обязательств в пользу лиц, предоставивших финансовую помощь. Наиболее простым способом для отражения в бухгалтерском учете является предоставление финансовой помощи в виде беспроцентного (или под невысокие проценты) возвратного займа. Основным нормативным документом, определяющим порядок учета кредитов, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н. Операции по получению займа отражаются следующей корреспонденцией в зависимости от срока предоставления займа. На сумму полученного займа: Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

 Если  по договору займа предусмотрена  уплата процентов, начисление последних  отражается в учете заемщика  следующей корреспонденцией: Дебет  счетов 91 «Прочие доходы и расходы»  Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам». При отсутствии в договоре  прямых указаний о размере  процентов он определяется существующей  банковской ставкой рефинансирования. По письменному заявлению (уведомлению или приложению к договору займа) заемщика заимодавец может направить денежные средства на погашение долгов заемщика-должника. В этом случае операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом: Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму погашения кредиторской задолженности; Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму погашения кредитов банка; Дебет счетов 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» - на сумму обязательных платежей; Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Финансовую помощь могут оказывать должнику и кредиторы. При этом предоставление финансовой помощи может сопровождаться принятием на себя должником или иными лицами обязательств в пользу лиц, предоставивших финансовую помощь. В этом случае происходит новация долга в заемное обязательство, при этом долги по вышеуказанным договорам являются погашенными, но возникает новый долг из договора займа. Данные положения не распространяются на обязательства по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов. В бухгалтерском учете новация долга отражается корреспонденцией: Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Краткосрочные и долгосрочные займы организация может получить путем выпуска и продажи долговых обязательств (облигаций). Реализация облигаций отражается в бухгалтерском учете: Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В случае реализации ценных бумаг по цене выше их номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и ценой реализации принимается к учету следующим образом:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» исходя из срока, на который выпущены ценные бумаги. Расходы, связанные с выпуском ценных бумаг, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. Начисление процентов по ценным бумагам отражается аналогично начислению процентов по денежным займам. В случае принятия решения об увеличении уставного капитала с целью пополнения оборотного капитала организации необходимо пройти перерегистрацию. Этот процесс довольно длительный и требует дополнительных затрат, но может быть эффективным, если организация имеет четко разработанный план выхода из кризисной ситуации и может убедить учредителей, настоящих и будущих инвесторов, кредиторов в получении прибыли в будущем. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета увеличения уставного капитала аналогичен его формированию. Учет расходов, связанных с процедурами банкротства В процессе проведения процедур банкротства возникает множество расходов, напрямую не связанных с основной деятельностью предприятия-должника. В то же время при введении наблюдения или внешнего управления предприятие-должник продолжает функционировать, осуществляя свою основную деятельность. Возникает необходимость учитывать расходы, связанные с проведением процедур банкротства. К таким расходам можно отнести: расходы на созыв и проведение собраний кредиторов; расходы, связанные с конкурсным производством; вознаграждение арбитражному управляющему; судебные расходы; расходы по хранению имущества (решение арбитражного суда); расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве; расходы на экспертизу; расходы на публикацию и проведение торгов; расходы на оплату услуг специализированных организаций, проводящих оценку имущества, и пр. В целях достоверного учета расходов, связанных с процедурами банкротства, а также в целях правильного исчисления налогов целесообразно, хотя это не закреплено нормативно, такие расходы учитывать на отдельном счете «Расходы, связанные с процедурами банкротства» с открытием отдельных субсчетов в зависимости от видов расходов и источников их покрытия. По дебету этого счета отразятся суммы понесенных расходов с кредита счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами.

Нужно отметить, что при осуществлении своих функций арбитражный управляющий не вступает в трудовые отношения ни с должником, ни с назначившим его арбитражным судом, поэтому отражать расходы на вознаграждение конкурсному управляющему по кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда» будет неправильно. Данные расходы можно учесть на счете 76 с открытием отдельного субсчета «Расходы на вознаграждение конкурсному управляющему». Списание расходов отражается по кредиту счета в дебет счетов источников их покрытия, а именно собственных средств предприятия (капиталов и фондов, включая счет 86 «Целевое финансирование», а также прибыли (убытков) отчетного года, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); счетов продаж (90, 91). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам относятся также чрезвычайные расходы, понесенные вследствие стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и прочее. Расходы, связанные с процедурами банкротства, можно отнести к прочим расходам, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок. Кроме того, можно рекомендовать отделить в учете убыток, образовавшийся за весь период деятельности организации до момента признания ее несостоятельной, от финансового результата, полученного в ходе конкурсного производства. Наблюдение представляет собой процедуру, направленную на обеспечение сохранности имущества должника и проведение анализа его финансового состояния с целью выявления возможности восстановить платежеспособность должника. Согласно Закону «О несостоятельности (банкротстве)», во время процедур банкротства должен быть один (основной) расчетный счет. Порядок отражения в бухгалтерском учете будет следующий. Закрытие расчетных счетов путем перечисления денежных средств на основной счет: Дебет счета 51 «Расчетные счета» (основной) Кредит счетов 51 «Расчетные счета)) (остальные), 55 «Специальные счета в банках». Закрытие валютных счетов: на сумму продаваемой валюты - Дебет счета 57 «Переводы в пути» Кредит счета 52 «Валютные счета»; на сумму выручки от продажи валюты - Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»; «а сумму валюты в день продажи - Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 57 «Переводы в пути»; на сумму финансового результата - Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль); Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (убыток),

Финансовое оздоровление по окончании процедуры наблюдения и при наличии решения первого собрания кредиторов арбитражный суд выносит определение о введении процедуры финансового оздоровления. Основанием для этого являются, во-первых, наличие ходатайства учредителей, уполномоченных органов или третьих лиц и обеспечения, превышающего на 20% и более обязательства должника, во-вторых, готовность к погашению долгов через месяц после введения процедуры в течение года пропорционально требованиям кредиторов, равными долями. Исполнение обязательств может быть обеспечено залогом (ипотекой), банковской, государственной или муниципальной гарантией, поручительством. Удержание, задаток, неустойка, имущество и иные имущественные права к обеспечению не относятся. Виды финансовой помощи, оказываемые во время процедуры финансового оздоровления аналогичны мероприятиям проводимым при досудебной санации. Внешнее управление. Основанием для введения внешнего управления служат определение арбитражного суда по итогам процедуры финансового оздоровления, ходатайство собрания кредиторов. При этом установлена реальная возможность восстановления платежеспособности должника. От даты введения процедуры внешнего управления руководство предприятием принимает на себя внешний управляющий. Полномочия руководителя и органов управления должника ограничены принятием следующих решений: об увеличении уставного капитала; замещении активов должника; порядке ведения собрания акционеров; соглашениях по беспроцентному займу у третьих лиц на срок процедуры внешнего управления; ходатайством о продаже предприятия должника. Отменяются ранее принятые меры по удовлетворению требований кредиторов, аресты имущества должника и ограничения по распоряжению им только в рамках процесса банкротства. Также вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам и обязательным платежам. Внешнее управление представляет собой жесткую процедуру в отношении финансовой самостоятельности предприятия. Внешний управляющий распоряжается имуществом должника, заключает от его имени мировое соглашение, отказывается от исполнения договоров по сделкам, препятствующим восстановлению платежеспособности. Законодательство устанавливает ограничения в самостоятельности внешнего управляющего относительно распоряжения имуществом должника. Крупные сделки совершаются с одобрения кредиторов, К крупной сделке, предметом которой является имущество должника, относится та, по которой балансовая стоимость имущества превышает 10% балансовой стоимости активов на момент заключения сделки.

 Деятельность  внешнего управляющего по восстановлению  платежеспособности должника должна  соответствовать плану внешнего  управления, который утверждается  собранием кредиторов. Исходя из  производственного и финансового  положения должника, план внешнего  управления также может предусматривать  продажу предприятия-должника. Имущество  должника может продаваться как  единый имущественный комплекс, так и по частям. Суммы, вырученные  от продажи, идут на погашение  задолженности предприятия. Начальная  цена имущества, выставляемого на  торги, устанавливается решением  собрания (комитета) кредиторов на  основе отчета независимого оценщика - по рыночной стоимости. Имущество  с балансовой стоимостью не  менее 100 тыс. руб. продается на открытых  торгах, имеющее ограничение в  оборотоспособности - только на закрытых  торгах. При продаже предприятия  отчуждаются все виды имущества, предназначенного для осуществления  предпринимательской деятельности  должника, за определенным исключением. Например, не подлежат продаже  акцизные марки установленного  образца на алкогольную продукцию (они подлежат возврату в налоговую  инспекцию по месту их приобретения). По договору продажи предприятия  продавец обязуется передать  в собственность покупателю предприятие  в целом как имущественный  комплекс, за исключением прав  и обязанностей, которые продавец  не вправе передавать другим  лицам (в данном случае это  денежные обязательства и обязательные платежи должника на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом). Если покупателю в составе предприятия передаются обязательства продавца (без согласия кредитора), то продавец и покупатель несут перед кредитором солидарную ответственность. В случае продажи предприятия в ходе процедур банкротства как единого имущественного комплекса целесообразно было бы применять отдельный счет продажи предприятия. Применительно к действующему плану счетов авторы некоторых публикаций предлагают открыть отдельный счет 92 «Продажа предприятия (бизнеса)». Порядок учетных операций в процессе продажи предприятия. Списание сумм амортизации по основным средствам: Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства» (остаточная стоимость). Списание с баланса имущества по балансовой стоимости: Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» Кредит счетов 01 «Основные средства» (остаточная стоимость). 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д.

Списание расходов на проведение торгов: Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» Кредит счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. Начисление налогов, относимых на обороты по реализации: Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Отражение задолженности покупателя предприятия по договору купли-продажи: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)». Поступление денежных средств на счет предприятия-должника: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отражение зачета задатка, полученного от покупателя во время проверки торгов: Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 86 «Целевое финансирование» Дебет счета 86 «Целевое финансирование» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Определение финансового результата: Дебет счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль); Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 92 «Продажа предприятия (бизнеса)» (убыток). Предприятие продается на открытых торгах. Торги могут быть осуществлены как внешним управляющим, так и специализированной организацией с оплатой ее услуг за счет имущества должника. Торги проводятся в форме аукциона или конкурса. При этом условия конкурса подлежат одобрению комитетом или собранием кредиторов. Если заявка на приобретение предприятия получена только от одного участника, то торги можно не проводить, Конкурсное производство После принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом утверждается процедура конкурсного производства. Эта процедура является завершающей стадией в процессе банкротства, в результате которого прекращается существование юридического лица. Конкурсный управляющий принимает в ведение, инвентаризует и сохраняет имущество должника, выявляет и возвращает его от третьих лиц. Он привлекает независимого оценщика имущества, специалистов по анализу финансового состояния, ведет реестр требований кредиторов, увольняет работников. Все имущество должника составляет конкурсную массу за исключением выведенного из оборота, лицензионных и иных личностных прав. Имущество, являющееся предметом залога, оценивается и учитывается отдельно. Социально значимые объекты продаются на аукционе, а вырученные средства включаются в конкурсную массу. Конкурсное производство прекращает финансово-хозяйственную деятельность предприятия, происходит ликвидация предприятия как юридического лица.

На основной счет должника зачисляются денежные средства, поступающие в ходе конкурсного производства. С этого счета осуществляются выплаты кредиторам. Денежные средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации юридического лица, зачисляются в уставный капитал: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 80 «Уставный капитал». Затем в порядке, указанном в учредительных документах предприятия, распределяются денежные средства между участниками (учредителями): Дебет счета 80 «Уставный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями». При выдаче денежных средств производится запись: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Имущественная масса Направления использования 1. Конкурсная масса подлежит продаже. Вырученные средства направляются на погашение текущих обязательств и требований кредиторов по реестру 2.Имущество, исключаемое из конкурсной массы: Изъятое из оборота имущество Передается собственнику имущества Имущество, не принадлежащее должнику (находящееся в аренде, безвозмездное пользование и т.п.) Передается собственнику имущества Социально значимые объекты (имущественные комплексы образовательных учреждений, спортивные сооружения, объект коммунальной инфраструктуры) Подлежит продаже на конкурсе. Вырученные средства поступают в конкурсную массу, жилищный фонд социального использования, а так же непроданные социально значимые объекты подлежат передаче в собственность муниципального образования, на территории которого они находятся, в лице органа местного самоуправления. Имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе права, основанные на имеющейся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности прекращаются. В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов, на покрытие убытков направляется уставный капитал. При этом составляется бухгалтерская запись: Дебет счета 80 «Уставный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Следует отметить, что в отсутствие денежных средств при ликвидации предприятия возможно распределение оставшегося имущества между его участниками (учредителями). Передача имущества в данном случае не признается реализацией. Следовательно, в бухгалтерском учете передачу имущества участникам (учредителям) следует отражать напрямую, минуя счета реализации. Формирование промежуточного ликвидационного баланса.

Арбитражный управляющий производит расчеты с кредиторами согласно реестру требований кредиторов в порядке очередности установленной законодательством. Порядок отражения в учете погашения требований кредиторов. Погашение требований кредиторов путем передачи основных средств: на продажную стоимость основных средств — Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»; на сумму остаточной стоимости основных средств - Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 01 Основные средства» (остаточная стоимость); на сумму начисленного НДС - Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС); Общая схема разработки промежуточного и окончательного ликвидационных балансов на сумму погашения кредиторской задолженности путем передачи основных средств - Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Погашение требований кредиторов путем передачи товаров, готовой продукции: на продажную стоимость товаров, готовой продукции - Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»; на сумму себестоимости готовой продукции, товаров - Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»; на сумму начисленного НДС - Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС); на сумму погашения кредита путем передачи готовой продукции, то варов - Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 7и «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Определение финансового результата: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль); Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (убытки). Продажа предмета залога осуществляется на открытых торгах. Если средств для удовлетворения этих кредиторов недостаточно, то их требования удовлетворяются в составе требований третьей очереди. В ходе конкурсного производства составляются промежуточный и окончательный ликвидационные балансы. Мировое соглашение Мировое соглашение между должником и кредиторами может предусматривать следующие условия: скидку с долга; отсрочку или рассрочку исполнения обязательств; исполнение обязательств должника третьими лицами; уступку права требования должника; обмен требований на акции и др.

 Отсрочка  или рассрочка исполнения обязательств  в бухгалтерском учете отражается  только в аналитическом учете. Скидка с долга в бухгалтерском  учете у должника представляет  собой безвозмездные поступления, т. е. прибыль, подлежащую обложению налогом на прибыль. По договору финансирования под уступку денежного требования (договору цессии) одна сторона (финансовый агент или цессионарий) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту или цеденту) денежные средства в счет денежного требования клиента или цедента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Порядок отражения в бухгалтерском учете сделок по переуступке права требования в настоящее время не определен нормативными документами. Поэтому переуступка права требования дебиторской задолженности оформляется у кредитора как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Права требования переданные» - на сумму уступки права требования; Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму убытка от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму меньшую, чем дебиторская задолженность; Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму причитающейся дебиторской задолженности; Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму прибыли от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму большую, чем дебиторская задолженность. После получения денежных средств по договору переуступки права требования в целях исчисления налога по оплате составляются проводки: Если дебиторская задолженность переуступается по большей стоимости, то с суммы превышения необходимо начислить налог на добавленную стоимость: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму превышения. Организация, которая приобрела долги (право требования задолженности), учитывает их по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» в сумме фактических затрат. Задолженность за приобретаемое право учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оплата приобретаемого права отражается по дебету счета 76 с кредита счетов учета денежных средств. Должник (предприятие-банкрот) в обязательном порядке уведомляется о меняющихся кредиторах, и ему необходимо отразить это движение в аналитическом учете.