Контрольная работа по "бухгалтерскому учету"

Если инвентаризация товаров проводится в течение  нескольких дней, то помещения, где  хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда  материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и при их подтверждении производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке. По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Они осуществляются с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции, где проводилась инвентаризация.

В межинвентаризационный  период в организациях с большой  номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации в межинвентаризационный  период осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, как правило, проводится в порядке расположения ценностей  в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в  разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбируется) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии, приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации и заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации", оформляется опись по аналогии с документами на товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Документальное  оформление инвентаризации товаров

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной  учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

До начала проверки фактического наличия товаров комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей или денежных средств.

Председатель комиссии визирует все приходные и расходные  документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "___" (дата)", что должно служить  для бухгалтерии основанием для определения остатков товаров к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные  лица дают расписки о том, что к  началу инвентаризации все расходные  и приходные документы на имущество  сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом  наличии товаров записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи и акты данных о фактических остатках запасов, товаров, денежных средств, другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие  имущества при инвентаризации определяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Руководитель организации должен создать  условия, обеспечивающие полную точную проверку наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Масса (объем) навалочных материалов проверяется на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо.

В конце рабочего дня (или окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Проверка фактического наличия товаров проводится при  обязательном участии материально  ответственных лиц. Инвентаризационные описи и акты могут быть заполнены  как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество приводят в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Не допускается оставлять незаполненные сроки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку.

Описи подписывают все  члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные  лица. В конце описи материально  ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий и принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия товаров, в случае смены  материально ответственных лиц, принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. Результаты контрольных проверок оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. На товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций описи составляются отдельно.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также  перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной  отгрузке указываются наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Данные о товарно-материальных ценностях, хранящихся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение.

Учет результатов инвентаризации товаров

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена  инвентаризация. Порядок отражения  в учете результатов инвентаризации товаров, когда их учитывают по покупным ценам, показан в таблице 1.

Таблица 1

Схема корреспонденции  счетов 
по учету результатов инвентаризации товаров

Номер записи	Факт хозяйственной  деятельности	Корреспондирующий счет (субсчет)
		Дебет	Кредит
1	Оприходованы излишки  товаров	41	91.1
2	Отражена в учете  недостача товаров	94	41
3	Списана недостача товаров:  а) в пределах норм убыли;  б) сверх норм убыли за счет виновных лиц;  в) сверх норм убыли за счет организации.	44,96  73.2  91.2	94  94  94
4	Списан НДС, относящийся  к товарам, потери которых списываются  за счет организации	91.2	19 (68)

Если товары учитываются  по продажным ценам, то кроме учетных  записей, представленных в таблице 1, делают дополнительные записи:

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка"

- на сумму торговой  надбавки, относящейся к излишним товарам (операция1);

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка"

- на сумму торговой  надбавки, относящейся к недостающим  товарам (операция 2) методом красного  сторно.

Порядок отражения в  бухгалтерском учете организации  выявленной при инвентаризации недостачи  товаров, которые были приняты на комиссию, рассмотрен в таблице 2.

Таблица 2

 
Схема корреспонденции счетов 
по учету недостачи товаров, принятых на комиссию

Номер записи	Факт хозяйственной  деятельности	Корреспондирующий счет (субсчет)
		Дебет	Кредит
1	Отражена в учете недостача товаров:  а) по учетным ценам;  б) на сумму, подлежащую выплате комитенту.	94	004  76
2	Списана недостача товаров  за счет виновных лиц	73.2	94
3	Списана недостача товаров  за счет организации	91.2	94
4	Поступили деньги в кассу  от виновных лиц в погашение задолженности по недостаче	50	73.2
5	Выданы деньги комитенту	76	50

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ситуационная  задача 1. Составление начального баланса

 

Задание: На основе исходных данных начальных остатков хозяйственных средств (таблица 3) составить начальный баланс. Выполнение данного задания рекомендуется выполнить в отчетной форме №1 установленного образца (приложение А)

 

№ счета	Актив/Наименование счета	Сумма, руб.	№ счета	Пассив / Наименование счета	Сумма, руб.
01	Основные средства	1060	80	Уставный капитал	1953
41	Товары	1006	02	Амортизация основных средств	50
50	Касса	6	68	Расчеты по налогам  и сборам	1377
51	Расчетные счета	2030	69	Расчеты по соцстрахованию	100
62	Расчеты с покупателями	90	70	Расчеты с персоналом по оплате	290
71	Расчеты с подотчетными лицами	5	84	Нераспределенная  прибыль	427
Баланс		4197	Баланс		4197