Отметим, что если ранее организации
могли применять формы документов, утвержденные
постановлением Госкомстата СССР от 28.12.1989
№ 241 «Об утверждении форм первичной учетной
документации для предприятий и организаций»,
то с выходом постановления Минстата РФ
от 26.10.2010 № 359 «О неприменении некоторых
постановлений Государственного комитета
СССР по статистике» эти формы не применяются.
В описи материально ответственные лица
дают расписку, подтверждающую проверку
комиссией активов в их присутствии, отсутствие
к членам комиссии каких-либо претензий
и принятие перечисленного в описи имущества
на ответственное хранение. Описи подписываются
всеми членами комиссии и материально
ответственными лицами, которые принимали
участие при проведении инвентаризации
основных средств, а также лицом, принявшим
ценности на ответственное хранение, и
лицом, подтверждающим точность представленных
в описи данных.
Если по результатам инвентаризации
основных средств выявлены отклонения
фактических данных, отраженных в инвентаризационных
описях, от данных бухгалтерского учета,
то составляется сличительная ведомость
результатов инвентаризации основных
средств по форме 15-инв (приложение 20 к
Инструкции № 180) (пример составления этой
ведомости приведен в приложении 2 к данному
материалу). На основные средства, числящиеся
в бухгалтерском учете за балансом (полученные
в пользование, арендованные и т.д.), при
наличии расхождений между фактическими
данными и данными бухгалтерского учета
составляются отдельные сличительные
ведомости.
Для оформления результатов инвентаризации
основных средств могут применяться регистры,
в которых объединены показатели (результаты)
инвентаризационных описей и сличительных
ведомостей, а именно инвентаризационная
опись (сличительная ведомость) по форме
401 (приложение 5 к Инструкции № 180). Моментом
определения окончательных результатов
инвентаризации является дата принятия
решения руководителем организации. Итоги
проведенной в отчетном году инвентаризации
обобщаются в ведомости результатов, выявленных
инвентаризацией (приложение 4 к Инструкции
№ 180) [13].
2.2 Документальное оформление и
учет переоценки основных средств
Бухгалтерский учет основных
средств в организации осуществляется
в
соответствии с: Инструкцией
по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденной постановлением Минфина
РФ от 12.12.2010 № 118, в редакции постановления
от 26.12.2013 № 183 (далее – Инструкция № 118);
Инструкцией о порядке бухгалтерского
учета основных средств, утвержденной
постановлением Минфина РФ от 20.12.2010 №
127, в редакции постановления Минфина РФ
от 09.07.2011 № 110 (далее - Инструкция № 127);
Типовым планом счетов бухгалтерского
учета и Инструкцией по применению Типового
плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными
постановлением Минфина РФ от 30.05.2013 №
89; Инструкцией о порядке начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов,
утвержденной постановлением Минэкономики,
Минфина, Минстата и Минстройархитектуры
РФ от 23.11.2010 № 187/110/96/18 (в ред. постановления
от 30.03.2011 № 87/55/33/5); другими актами законодательства,
а также учетной политикой организации.
Состав и группировка основных
средств в организации определяются по
Временному республиканскому классификатору
амортизируемых основных средств и нормативным
срокам их службы, утвержденным постановлением
Минэкономики РФ от 21.11.2011 № 186 (далее -
Временный классификатор).
Для учета движения основных
средств применяются следующие унифицированные
формы первичной учетной документации
по учету основных средств, утвержденные
постановлением Минфина РФ от 08.12.2013 №
168: ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта
основных средств»; ОС-1а «Акт о приеме-передаче
групп объектов основных средств»; ОС-2
«Накладная на внутреннее перемещение
объектов основных средств» (приложение
2); ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных,
реконструированных, модернизированных
объектов основных средств»; ОС-4 «Акт
о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств)»; ОС-4а «Акт
о списании автотранспортных средств»;
ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных
средств (кроме автотранспортных средств)»;
ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта
основных средств» (приложение 1); ОС-6а
«Инвентарная карточка группового учета
объектов основных средств»; ОС-6б «Инвентарная
книга учета объектов основных средств»
(применяется субъектами малого предпринимательства);
ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;
ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования
в монтаж»; ОС-16 «Акт о выявленных дефектах
оборудования».
Указанное постановление вступило
в силу с 1 января 2011 г. Данным постановлением
утверждена также Инструкция о порядке
заполнения бланков типовых унифицированных
форм первичной учетной документации
по учету основных средств и нематериальных
активов (далее - Инструкция № 168), которой
установлено, что типовые унифицированные
формы первичной учетной документации
по учету основных средств и нематериальных
активов подлежат применению организациями
независимо от организационно-правовой
формы и формы собственности.
В вышеперечисленных формах
предусмотрены зоны кодирования информации,
которые заполняются в соответствии с
общегосударственными классификаторами
Российской Федерации:
- общегосударственным классификатором
Российской Федерации «Унифицированные
документы» (ОКУД), утвержденным постановлением
Госстандарта РФ от 29.09.2011 № 10;
- общегосударственным классификатором
Российской Федерации «Юридические лица
и индивидуальные предприниматели» (ОКЮЛП),
утвержденным Госстандартом РФ от 14.09.2010
№ 16;
Временным государственным
классификатором амортизируемых основных
средств и нормативными сроками их службы,
утвержденными постановлением Минэкономики
РФ от 21.11.2010 № 186.
Если специфика вида хозяйственной
деятельности требует применения типовых
унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств
и нематериальных активов с дополнительными
реквизитами, не содержащимися в данных
формах, организация может внести их, оформив
соответствующий организационно-распорядительный
документ [13].
При изготовлении типовых унифицированных
форм первичной учетной документации
по учету основных средств и нематериальных
активов допускается при необходимости
вносить изменения в них в части расширения
и сужения граф и строк с учетом значимости
показателей, включения дополнительных
строк (включая свободные) и вкладных листов
для удобства размещения и обработки необходимой
информации. Учет основных средств ведется
в разрезе отдельных объектов и классификационных
групп, предусмотренных Временным классификатором.
Единицей бухгалтерского учета основных
средств является инвентарный объект
основных средств.
Для организации учета и обеспечения
контроля за сохранностью основных средств
каждому инвентарному объекту основных
средств независимо от того, находится
он в эксплуатации, запасе или на консервации,
присваивается в момент принятия его на
учет отдельный инвентарный номер. Рекомендуется
в качестве первой цифры этого номера
принимать цифру, соответствующую номеру
классификационной группы основных средств,
предусмотренной Временным классификатором,
например, инвентарные номера зданий начинать
с 1, сооружений - с 2 и т.д. Наиболее ответственным
и значимым при движении основных средств
является правильное оформление документов
при купле-продаже основных средств, их
безвозмездной передаче, приобретении
по договору мены (бартерному договору),
а также при их прочем выбытии.
При безвозмездной передаче
основных средств имеются существенные
особенности в налогообложении данной
операции.
Рассмотрим, какими первичными
документами должны быть оформлены операции
при поступлении основных средств, как
их следует отразить в бухгалтерском учете,
а также какие при этом возникают объекты
налогообложения. Приобретение основных
средств - это хозяйственная операция.
В соответствии со ст.9 Закона РФ «О бухгалтерском
учете и отчетности» факт совершения хозяйственной
операции подтверждается первичным учетным
документом, имеющим юридическую силу,
который составляется ответственным исполнителем
совместно с другими участниками операции.
Оприходование основных средств осуществляется
на основании товарных и товарно-транспортных
накладных.
Согласно постановлению Минфина
РФ от 14.05.2010 № 53 «Об утверждении бланков
товарно-транспортной накладной формы
ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование
товарно-материальных ценностей формы
ТН-2 и инструкций по их применению» товарно-транспортная
накладная формы ТТН-1 является документом
строгой отчетности и предназначена для
учета движения товарно-материальных
ценностей, если их перемещение осуществляется
с участием автомобильного транспорта,
а также для расчетов за их перевозки и
учета выполненной транспортной работы.
Она служит основанием для списания товарно-материальных
ценностей у грузоотправителя и оприходования
их у грузополучателя, а также для складского,
оперативного и бухгалтерского учета.
Товарно-материальные ценности, поступающие
из-за пределов Российской Федерации,
приходуются на основании документов,
выписанных грузоотправителем.
Грузоотправителям запрещается
предъявлять, перевозчикам - принимать
к перевозке, а грузополучателям - принимать
грузы, не оформленные товарно-транспортными
накладными. Товарно-транспортная накладная
подлежит применению всеми юридическими
лицами независимо от формы собственности
и индивидуальными предпринимателями
республики.
Товарная накладная формы ТН-2
является документом строгой отчетности
и используется для отпуска и приемки
товарно-материальных ценностей, если
их перемещение осуществляется без участия
автомобильных транспортных средств (почтой
или нарочным). Она служит основанием для
списания товарно-материальных ценностей
у отправителя и оприходования их у получателя,
а также складского и бухгалтерского учета
товарно-материальных ценностей. Товарная
накладная подлежит применению всеми
юридическими лицами независимо от формы
собственности и индивидуальными предпринимателями,
которые исходя из вида экономической
деятельности заполняют в накладных только
необходимые для них реквизиты, предусмотренные
законодательством [12].
Таким образом, при приобретении,
безвозмездной передаче между субъектами
хозяйствования основных средств (независимо
от того, являются они движимым или недвижимым
имуществом) должны быть оформлены товарно-транспортные
(или товарные) накладные.
Кроме того, Инструкцией № 168
установлено, что для оформления и учета
операций приема, приема-передачи объектов
основных средств в организации или между
организациями применяются акт о приеме-передаче
объекта основных средств (форма ОС-1) и
акт о приеме-передаче групп объектов
основных средств (форма ОС-1а). Указанными
актами оформляется ввод в эксплуатацию
основных средств, приобретенных по договорам
купли-продажи, мены, безвозмездного получения,
а также финансовой аренды (финансового
лизинга), если объект основных средств
находится на балансе арендатора (лизингополучателя).
Формы ОС-1 и ОС-1а имеют многофункциональное
назначение, поэтому в них могут заполняться
не все строки и графы. Например, реквизиты
«Утверждаю. Руководитель организации-сдатчика»
и «Организация-сдатчик» заполняются
при безвозмездной передаче основных
средств. В разделе 1 «Сведения о состоянии
объекта основных средств на дату передачи»
формы ОС-1 содержится информация по объектам
основных средств, бывшим в эксплуатации.
При безвозмездной передаче основных
средств форма ОС-1 заполняется в двух
экземплярах, а при покупке – в одном экземпляре.
При этом раздел 1 заполняется на основании
данных передающей стороны (организации-сдатчика),
а раздел 2 - организацией-получателем
только в одном (своем) экземпляре. Актом
ОС-1 оформляется также выбытие объектов
из состава основных средств при передаче
(продаже, мене и пр.) другой организации.
В случаях приобретения объектов через
сеть розничной торговли, изготовления
для собственных нужд раздел 1 формы ОС-1
согласно Инструкции № 168 заполнять не
следует.
Однако организации важно иметь
данные о дате выпуска объекта основных
средств и первоначальной дате ввода его
в эксплуатацию. Это необходимо для установления
срока полезного использования при начислении
амортизации основных средств. Поэтому
графы, в которых указываются данные о
дате выпуска и дате ввода в эксплуатацию
объекта, следует заполнять в любом случае.
В показателях граф «Сумма начисленной
амортизации» указывается сумма начисленной
амортизации с начала эксплуатации. Обращаем
внимание, что в ряде установленных законодательством
случаев недвижимое имущество подлежит
государственной регистрации. При этом
в форме ОС-1 должен быть заполнен реквизит
«Государственная регистрация прав на
недвижимость». Следовательно, кроме товарно-транспортной
(товарной) накладной при приобретении
основных средств должен быть оформлен
акт о приеме-передаче основных средств
формы ОС-1 (на группу объектов - формы ОС-1а).
Приобретение основных средств
за плату. В состав фактически произведенных
расходов на покупку имущества включаются
стоимость самого объекта имущества, таможенные
пошлины, иные платежи, а также затраты
на заготовку и доставку имущества, в т.ч.
осуществляемые другими организациями.
Пунктом 7 Инструкции № 118 также
установлено, что первоначальной стоимостью
основных средств признается сумма фактических
затрат на их приобретение, сооружение,
изготовление, доставку, установку и монтаж,
включая: услуги сторонних организаций
(поставщика, посредника, подрядной и других
организаций), связанные с приобретением
основных средств, включая регистрационные
сборы, государственные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в
связи с приобретением (получением) прав
на объект основных средств; таможенные
платежи; расходы по страхованию при перевозке;
проценты по кредитам и займам (за исключением
процентов по просроченным кредитам и
займам); курсовые разницы от переоценки
кредиторской задолженности перед поставщиками
(подрядчиками); расходы, связанные с покупкой
валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);
погрузочно-разгрузочные работы; налоги,
если иное не предусмотрено законодательством;
иные затраты, непосредственно связанные
с приобретением, сооружением и изготовлением
объекта основных средств и доведением
его до состояния, в котором он пригоден
к использованию.
Фактические затраты на приобретение
и сооружение основных средств определяются
(уменьшаются или увеличиваются) с учетом
суммовых разниц, возникающих при расчетах
с поставщиками (подрядчиками) в случаях,
когда оплата осуществляется в белорусских
рублях в сумме, эквивалентной определенной
договором сумме в иностранной валюте
(условных денежных единицах). Не включаются
в фактические затраты на приобретение,
сооружение или изготовление основных
средств общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, кроме случаев, когда они непосредственно
связаны с приобретением, сооружением
или изготовлением основных средств. Следует
также отметить, что оборудование, требующее
монтажа, первоначально отражается на
счете 07 «Оборудование к установке» [16].