Контроль и ревизия

- проверки достоверности  отражения произведенных операций  в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов;

- проверки использования и сохранности бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;

- проверки в  необходимых случаях организации  и состояния внутреннего (ведомственного) контроля.

Применение  тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения  информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой  совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых  сведений, определяется ревизором в соответствии с планом проверки.

Ревизия автотранспортных организаций проводится комплексно. Для каждого специалиста, участвующего в ревизии, составляется программа. В соответствии с программой лица, осуществляющие ревизию, проверяют:

- наличие основных  средств: подвижной состав и  оборудование;

- наличие технических  паспортов;

- ведение оперативного  учета эксплуатации автомобильных  шин: ведется ли раздельный  учет автомашин, находящихся в  эксплуатации, подлежащих сдаче  в ремонт и полученных из него;

- соблюдение графиков  технических уходов, планово-предупредительных  мероприятий;

- наличие договоров о  выполнении работ, заявки внутренних  структурных подразделений;

- своевременность получения  путевых листов и их сдачи  диспетчеру, поступление в бухгалтерию (или отдел эксплуатации) для выписки счетов-фактур клиентам;

- наличие планов по  обеспечению безопасности движения, актов о служебных расследованиях  аварий, журналов регистрации дорожно-транспортных  происшествий.

Путевые листы являются бланками строгой отчетности, они выдаются бухгалтерией диспетчерам (заведующим гаражом) под расписку. В установленные сроки они сдают отчеты об использовании путевых листов. К отчетам прилагаются указанные путевые листы и передаются в отдел эксплуатации (или бухгалтерию). В этой связи проверяющее лицо обязано проверить выполнение всех требований по оформлению путевых листов.

В отделе эксплуатации или  бухгалтерии данные путевых листов накапливаются по каждому автомобилю, водителю; определяются объем перевозок, пробег, грузооборот, расход ГСМ (фактический и по норме). В данном случае путевой лист является основным первичным документом для определения объема перевозок, списания ГСМ, начисления оплаты труда водителям. Ведение учета работы автомобиля является обязательным. При проверке данного участка работы необходимо изучить порядок ведения учета и правильность определения пробега, грузооборота, списания ГСМ и начисления оплаты труда. Ревизор должен использовать как источники информации не только путевые листы, но и нормы расхода ГСМ, расценки, тарифные ставки на оплату труда. Он обязательно проверяет порядок оприходования, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, организацию хранения и сдачи отработанных отходов смазочных масел, а также наличие горюче-смазочных материалов.

Ревизор должен знать, что  на каждый резервуар для хранения нефтепродуктов должна иметься калибровочная (замерная) таблица. При инвентаризации нефтепродуктов их объем, хранящийся в резервуарах (горизонтальных и вертикальных), определяют по калибровочным таблицам. Для этого измеряют уровень (высоту) залива нефтепродуктов в резервуарах метрштоком не менее двух раз с точностью до 1 мм (в двух противоположных точках по осевой линии) и рассчитывают среднее значение. Одновременно с проверкой нефтепродуктов отбирают пробы для определения их плотности и температуры, а также устанавливают количество воды в резервуарах.

В автопредприятии может  не быть автозаправочной станции, водители заправляются по ранее приобретенным  талонам. Ревизор обязан проинвентаризировать ГСМ в талонах, составить акт инвентаризации, где указать виды ГСМ, количество литров, цену, стоимость.

Кроме того, ревизор проверяет  остатки топлива в баках автомобилей  и наличие талонов у водителей, что оформляет актом. Для этого изучают порядок составления отчетов, ведения складского учета. Обращают внимание, проводятся ли внезапные инвентаризации шин, дефицитных запчастей. Если будут установлены факты непроведения внезапных инвентаризаций, проверяющие лица обязаны провести выборочные инвентаризации шин и фактическое наличие шин по серийным номерам сопоставить с карточками учета их работы, выявить факты преждевременного выхода шин из эксплуатации в результате списанных с недопробегом, установить, соблюдались ли правила эксплуатации шин и организован ли профилактический ремонт резины.

В ходе ревизии анализируют  эффективность работы автомобильного транспорта, выявляют и оценивают  факторы, влияющие на объем работ, на себестоимость автоперевозок в  разрезе статей себестоимости.

Используя метод цепных подстановок, анализируется влияние технико-эксплуатационных показателей на изменение грузооборота. Расходы на эксплуатацию и содержание автомобильного транспорта находятся в определенной зависимости от грузооборота и пробега автомобильного транспорта. По расчетно-эксплуатационным алгоритмам анализируют влияние технико-эксплуатационных показателей на себестоимость автомобильных перевозок.

Приступая к ревизии в  строительных организациях, следует  четко знать весь набор нормативных  документов, регламентирующих деятельность заказчиков, и в ходе проверок необходимо оперативно использовать их. При ревизии строительных работ проверяются:

- исполнение договоров  строительного подряда;

- законность, целесообразность  и достоверность операций по  строительству;

- обеспеченность проектно-сметной  документацией;

- исполнение смет затрат;

- достоверность отчетных  данных об объеме строительно-монтажных  работ и вводимых объектах;

- обеспечение  сохранности и экономного использования  всех материальных и денежных  средств;

- качество строительно-монтажных  работ;

- наличие копии  государственной лицензии подрядчика  у заказчика.

Согласно ст. 173 ГК РФ сделки, совершенные в ходе лицензируемой деятельности юридическим  лицом, не имеющим лицензии, могут  быть признаны судом недействительными по иску этого юридического лица, его учредителя (участника) или государственного органа, осуществляющего контроль или надзор за деятельностью юридического лица. Статьей 167 ГК РФ предусмотрено, что в случае признания судом сделки, совершенной юридическим лицом, не имеющим лицензии на занятие соответствующей деятельностью, сделка признается недействительной и каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке;

- соблюдается  ли порядок оценки и отражения  в учете строительных работ, выполняемых подрядным способом. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы отражаются у заказчика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций, а при хозяйственном способе производства строительные работы отражаются в учете по фактически произведенным застройщиком затратам;

- соответствие  произведенных затрат действующей  технологической структуре капитальных  вложений, определенной инструкцией по заполнению форм федерального статистического наблюдения по капитальному строительству;

- стоимость  строительных работ;

- стоимость  работ по монтажу оборудования;

- стоимость  оборудования (требующего и не  требующего монтажа), предусмотренного  в сметах на строительство;

- стоимость  инструмента и инвентаря включаемых  в сметы на строительство;

- стоимость  машин и оборудования, не входящих  в сметы на строительство;

- стоимость  прочих капитальных работ и  затрат.

При ревизии  строительных работ, выполненных подрядным способом, необходимо сделать следующее.

1. Проверить  выполнение договорных обязательств  и соблюдение смет на строительно-монтажные  работы, установить соответствие  договоров требованиям, предусмотренным  гражданским законодательством,  а также отраслевым особенностям заключения и исполнения подрядных договоров. Отраслевые особенности составления договоров подряда содержатся в Руководстве по составлению договоров подряда на строительство в Российской Федерации.

2. Обратить внимание  на порядок определения стоимости объекта. Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре строительства и может рассчитываться:

• на основе стоимости, определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок, касающихся порядка их изменения;
• на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная с заказчиком прибыль подрядчика (открытая цена).

Ревизору необходимо учесть, что метод учета затрат на строительство зависит от способов расчета между заказчиком и подрядчиком, предусмотренных в договоре строительного подряда: в форме промежуточных платежей за выполненные работы по этапам или путем оплаты после завершения всех работ на объекте строительства.

3. Проверить,  не завышены ли физические объемы строительных работ. Сопоставляя физические объемы работ по сметам с объемами работ, включенными в акты приемки работ, можно установить факты завышения стоимости выполненных работ.

При значительных объемах строительства следует  получить экспертное заключение сметчиков по сметам, где, как правило, указаны завышения при применении коэффициентов на стесненные условия, на зимние условия, на заводские расходы и другие, предусмотренные СНИПами. Ревизор должен иметь в виду, что по районным, областным, краевым, городским и другим территориям коэффициенты в СНИПах могут меняться ежемесячно или раз в квартал по всем видам расценок.

Далее надо установить своевременность и полноту ввода  объектов в эксплуатацию и изучить  возможные причины срыва договорных сроков ввода в действие объектов. Такими причинами могут быть: перебои в снабжении строительства материалами, конструкциями, оборудованием и их некомплектные поставки; необеспеченность строительства рабочей силой или ее неправильное распределение по объектам; недостаточная обеспеченность строительными машинами и механизмами, их неэффективное использование.

Затем следует  выборочно проверить возможные  факты завышения объемов в  актах приемки выполненных строительно-монтажных  работ по отдельным видам. Завышение объемов производится в тех случаях, когда в акты приемки включают и затем списывают как израсходованные на строительство материалы, принадлежащие заказчику, или материалы от разборки сооружений, что обусловливает завышение стоимости отдельных видов работ (например, земляных за счет неверного указания твердости грунта и работ по отводу воды, якобы из-за значительного ее притока), исправление брака и недоделок в процессе строительства, завышение цен на строительные материалы, неправильное определение стоимости монтируемого оборудования и т.д.

Проверяя достоверность  объемов выполненных подрядных  работ, ревизору необходимо выяснить, производились ли контрольные обмеры, и ознакомиться с содержанием  актов контрольных обмеров и  других проверок, проведенных в ревизуемом периоде. При необходимости непосредственно самому организовать контрольные обмеры, что позволит установить соответствие фактических объемов строящегося объекта предусмотренным проектно-сметной документацией. При подготовке к контрольному обмеру, его проведении и оформлении результатов ревизор должен располагать информацией, содержащейся в актах рабочих комиссий по приемке в эксплуатацию зданий и сооружений; календарных планах производства работ, сметах, технической документации на оборудование, актах испытаний установленного оборудования, первичных документах бухгалтерского учета.

Основным приемом  контрольных обмеров строительных работ является их визуальный осмотр и сопоставление с объемом  выполненных работ, исчисленных  по рабочим чертежам. По строительно-монтажным работам, замер которых в натуре затруднен или не вызван необходимостью, правильность объемов выполненных работ, отраженных в актах приемки, устанавливают по рабочим чертежам.

Проверка объемов  скрытых работ (засыпанные фундаменты, траншеи с уложенными в них трубопроводами и т.п.) проводится по актам на скрытые работы или по рабочим чертежам. После обмера составляется акт контрольного обмера. В нем указываются: наименование объекта, его адрес, дата обследования, должность и фамилии лиц, участвовавших в обследовании, период времени, за который проверялись объемы выполненных работ; стоимость проверенных работ; выявленная сумма завышения стоимости работ, а также подробно излагается, в чем состоит нарушение, указывается сумма ущерба.

Наряду с актом контрольного обмера целесообразно составлять акт о качестве работ» акт документальной проверки актов приемки и счетов за выполненные работы.

Если качество работ не соответствует условиям договора, то заказчик обязан предъявлять  претензии к подрядчику. Ревизор, руководствуясь пунктами договора об ответственности за ненадлежащее качество работ, проверяет наличие и порядок предъявленных претензий.

Ревизор обязан проверить, предъявлялись ли претензии  за неисполнение обязательств. Одним  из наиболее распространенных способов обеспечения надлежащего исполнения обязательств, предусмотренных договором, является начисление неустойки. Соглашение о неустойке включается в текст договора либо составляется отдельно.

В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафами, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своего обязательства.