Контроль и ревизия основных средств

Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права  собственности на объекты капитальных вложений. При изучении договора купли-продажи целесообразно проверить, соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов, и наличие соответствующих печатей и подписей;

проанализировать условия  договора в части разграничения  отдельных видов договоров купли-продажи  и смежных договоров, а также  условия договора о моменте перехода права собственности. Наиболее часто  применяемые формы договоров:

- купли-продажи (в том  числе договор поставки);

- мены;

- договор подряда.

В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении  цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, поскольку при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

Осуществить анализ и  обобщение результатов аудита. Этот этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка  в учетной политике организации  в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

Проведя необходимые  процедуры проверки основных средств, аудитор должен убедиться в том, что вся необходимая существенная информация раскрыта в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Процедурами аудита статьи баланса "Основные средства" являются:

- арифметическая проверка  правильности бухгалтерских записей;

- проведение сверок  расчетов;

- проверка правильности  осуществления документооборота  и наличия разрешительных записей  руководящего персонала;

- проведение в соответствии  с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

- использование для  целей контроля информации из  источников, расположенных вне данного  экономического субъекта;

- осуществление мер,  направленных на физическое ограничение  доступа несанкционированных лиц  к активам предприятия, к системе  ведения документации и записей  по бухгалтерским счетам;

- исследование динамики  хозяйственных показателей, сравнение  плановых и хозяйственных сметных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.

Обнаружив расхождение  между фактическим наличием основных средств и учетными данными, аудитор  анализирует причины отклонений. В результате составляется сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений. Ее данные служат информационной базой для осуществления последующих процедур. По итогам инвентаризации аудитор формирует информацию по собственным, арендованным и находящимся на особом хранении основным средствам. Инвентаризируя здания, сооружения и другую недвижимость, аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе проверки выявлены неучтенные объекты, аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Непригодные к эксплуатации предметы отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

 

Типичные ошибки и  нарушения в учете основных средств

Ошибки, обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на достоверность  финансовых результатов и бухгалтерской  отчетности. На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета основных средств нормативным актам.

Все нарушения  должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности раздела "Внеоборотные активы" в бухгалтерской отчетности (форма № 1 "Баланс"). Типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

- неотражение  на забалансовых счетах стоимости  арендованного имущества, что  приводит к недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

- оприходование  основных средств, по которым  необходимо подтверждение права  собственности, без наличия свидетельства  о регистрации права собственности;

- несвоевременное оприходование объектов основных средств;

- несоблюдение  момента перехода права собственности  от продавца к покупателю, что  приводит к недостоверному отражению  основных средств на балансовых  и забалансовых счетах;

- отсутствие  документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

- неправильное  исчисление первоначальной стоимости  поступивших объектов основных  средств;

- завышение  (занижение) суммы амортизационных  отчислений, что приводит к искажению  налогооблагаемой прибыли;

- начисление износа по полностью самортизированным объектам;

- некорректная  корреспонденция счетов при отражении  операций по выбытию основных  средств (списании, реализации по  цене ниже остаточной стоимости  и др.);

- неоприходование  материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;

- неправильное  исчисление налогооблагаемой прибыли  при реализации объектов основных  средств;

- искажение  финансового результата хозяйственной  деятельности и продление срока  полезного использования амортизируемого объекта;

- необоснованное  списание недостачи основных  средств на расходы организации.

Аудитор анализирует  обнаруженные ошибки и нарушения. Существенность ошибок оценивается количественно  и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

На заключительном этапе проверки осуществляется количественная оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности, которая оформляется в соответствующем рабочем документе.

Результаты  проверки операций по учету основных средств обобщаются в отчете аудитора и включаются в соответствующий  раздел отчета по результатам аудиторской проверки.

 

Проводки по основным средствам

Проводки, отражающие приобретение объекта основных средств, позволяют наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства.

Для целей бухгалтерского учета все затраты относящиеся  к основному средству отражаются проводками по дебету счета 08 в корреспонденции  с соответствующими счетами. Особое внимание следует обратить на порядок  отражения НДС в учете:

• если основное средство планируется использовать в деятельности, результаты которой облагаются НДС тогда он подлежит возмещению из бюджета;
• в противном случае суммы НДС выставленные поставщиком следует включить в стоимость объекта основных средств.

 

  

08.4	60	Учтена стоимость объекта  ОС. отражена задолженность перед  поставщиком
19.1	60	Учтен НДС предъявленный  поставщиком

 

 

Проводки по поступлению  ОС, не участвующего в деятельности облагаемой НДС 

 

08.4

60

Учтена стоимость объекта  ОС. Отражена задолженность перед поставщиком

 

 

Оплачены счета поставщиков за полученные ОС:

60	50-1	Наличными денежными  средствами из кассы предприятия
60	51	Безналичным путем с  р/сч предприятия
60	55	Безналичным путем со специальных счетов предприятия
60	71	Через подотчетное лицо

 

 

Отражена стоимость  услуг по ОС, участвующему в деятельности облагаемой НДС

08.4	60	Учтена стоимость услуг  по объекту ОС и задолженность  перед компанией, оказавшей услуги
19.1	60	Учтен НДС предъявленный  поставщиком

 

 

Стоимость услуг по основному средству, не участвующему в деятельности, облагаемой НДС

08.4

60

Отражена стоимость  услуг по объекту ОС и задолженность  перед компанией, оказавшей услуги

 

 

Оплачены счета за оказанные услуги

60	50-1	Наличными денежными  средствами из кассы предприятия
60	51	Безналичным путем с  р/сч предприятия
60	55	Безналичным путем со специальных счетов предприятия
60	71	Через подотчетное лицо

 

 

Отражение процентов  по кредитам (займам), используемым на приобретение основных средств

При формировании проводок по отражению процентов, начисленных по займам и кредитам, использованным на приобретение объектов ОС следует особое внимание обратить на различие требований по учету этих операций в бухгалтерском и налоговом учете:

Бухгалтерский учет - суммы процентов, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают стоимость внеоборотного актива (проводка Дт 08 - Кт 66, 67). Проценты, начисленные после ввода в эксплуатацию относятся на прочие расходы организации (проводка Дт 91 - Кт 66, 67).

Налоговый учет - для целей налогового учета, сумма начисленных процентов включается в расходы отчетного периода, в пределах, установленных статьей  269  НК РФ.

 

Проводки, отражающие начисление процентов по кредитам и займам, до ввода объекта в эксплуатацию

91.2	60	Отражены отрицательные курсовые разницы
60	91.1	Отражены положительные  курсовые разницы

 

 

Проводки, отражающие суммовые разницы за основные средства

91.2	60	Отражены отрицательные  суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету
60	91.2	Отражены положительные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету

 

 

Учет регистрационных  сборов, таможенных пошлин и иных аналогичных  платежей

08.4	68	Отражены в учете  регистрационные сборы и пошлины
08.4	76.4	Иные аналогичные платежи

 

  

Ввод ОС в эксплуатацию

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
01	08.4			ОС-1 Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме  зданий и сооружений)  ОС-1а Акт о приемке-передаче здания (сооружения)  ОС-6 Инвентарная карточка учета ОС