Контроль и ревизия операций с товарно-материальными ценностями

Если  товар находится в ящиках или  бочках, то рядом с фактическим  наличием проставляется количество мест (ящиков, бочек и т.п.).

Неполноценные товары записываются в отдельное  описание и от материально ответственного лица берут письменное объяснение. На испорченные товары составляется акт установленной формы и  материально ответственное лицо также дает письменное объяснение. В бухгалтерии базы (магазина) проверяют  правильность оформления инвентаризационных материалов (описей, актов и др.), сверяют фактические остатки  товаров, сопоставляя их данные с  бухгалтерскими записями (по всем бухгалтерским  счетам, регистрам аналитического учета  — журналу-ордеру №7, машинограмме), потом проверяют цены, таксировку, итоги в описаниях. Выявленные ошибки должны быть выправлены и предупреждены подписями лиц, которые проверяли описи, председателя инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц.

Товарные  отчеты обрабатывают и записывают в  учетных регистрах, потом составляют сравнительные ведомости.

Естественный  убыток описывают на складе (в магазине) тогда, когда установлен недостаток (и в границах этого недостатка), а на складе — не больше от суммы, которая остался после зачета пересортицы.

Материалы инвентаризации рассматривает руководитель предприятия, принимающий решение  относительно утверждения результатов  инвентаризации, которое оформляется  приказом.

Зачет пересортицы, в порядке исключения, допускается  для однородных товаров, за один период и у одного материально ответственного лица при условии, что это следствие  ошибок, просчета, если товары имеют  похожесть относительно внешнего вида или упакованы в одинаковую тару при их отпуске без распаковывания.

За допущенную пересортицу на складе должны быть наложены дисциплинарные взыскания, а  при установлении пересортицы вследствие злоупотреблений, то есть злонамеренно, виновных следует привлекать к уголовной  ответственности.

Нарушения учета товарно-материальных ценностей

На практике типичны следующие случаи нарушений  при проведении ревизии операций с товарно-материальными ценностями:

• отсутствие первичных финансовых документов или оформление их с ошибками;
• неправильное исчисление фактической стоимости материалов;
• списание в расход не оприходованных материалов.

Приведем  пример выявления нарушений учета  товарно-материальных ценностей и  их последствия.

По результатам  проведенной ревизии товарно-материальных ценностей организацией выявлены потери хранящегося на складе бензина, образовавшиеся вследствие его физико-химических характеристик (естественная убыль). Указанные потери не были вызваны нарушением условий  хранения, правил технической эксплуатации или повреждением тары. Поскольку нормы естественной убыли в целях налогообложения прибыли соответствующими ведомствами не утверждены, потери были учтены организацией в составе технологических потерь и полностью отнесены к материальным расходам, уменьшающим доходы отчетного (налогового) периода. Это явное нарушение. Подпунктами 2, 3 п.7 ст.254 Налогового кодекса РФ установлено, что потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ, а также технологические потери при производстве и (или) транспортировке относятся к материальным расходам. В соответствии с пп.1, 2 Постановления Правительства РФ от 12.11 2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей, должны быть разработаны соответствующими ведомствами с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет. Несмотря на то, что порядок утверждения норм естественной убыли для целей налогообложения прибыли Правительством РФ установлен, сами нормы естественной убыли в настоящее время не определены. Следовательно, организация не вправе включить в состав материальных расходов при исчислении налога на прибыль потери материальных ценностей при хранении до утверждения данных норм. Технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке, а не при хранении товаров. Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом технологические потери не относятся к естественной убыли. Учитывая изложенное, организация неправомерно отнесла потери при хранении бензина (естественную убыль), нормы которых для целей исчисления налога на прибыль в настоящее время не установлены, к технологическим потерям и учла в составе расходов, уменьшающих доходы отчетного (налогового) периода, - в составе стоимости материальных расходов.

Вследствие  неправомерного отнесения потерь при  хранении бензина (естественная убыль) к технологическим потерям и  включения стоимости недостающего бензина в состав материальных расходов в целях налогообложения была занижена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Если ошибка будет  выявлена налоговым органом, то с  организации, помимо неуплаченной суммы  налога на прибыль и пени, может  быть взыскан штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Помимо этого на должностных лиц организации  может быть наложен административный штраф согласно ст.15.11 КоАП РФ в размере  от 2000 до 3000 руб. за грубое нарушение  правил ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской  отчетности. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской  отчетности понимается: - искажение  сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; - искажение  любой статьи (строки) формы бухгалтерской  отчетности не менее чем на 10 процентов.

Таким образом, если в ходе ревизии были выяснены какие-либо нарушения, их можно исправить  до того, как на предприятие может  быть наложен штраф либо какие  другие санкции. Допустим, ошибка была выявлена в апреле, а уплата налога на прибыль и пеней произведена  в бюджет 16.04.2013. Согласно ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, а также во избежание применения к нему мер ответственности до внесения соответствующих исправлений уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.