Консолидированная финансовая отчётность

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

СИЬИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СОБУЩЕНИЯ

ФАКУЛЬТЕТ  МИРОВАЯ  ЭКОНОМИКА И ПРАВО

 

Кафедра  《Бухгалтерский учет и аудит на железнодорожном транспорте》

 

 

РЕФЕРАТ

по дисциплине Международные стандарты бухгалтерского учета

 

 

Консолидированная финансовая отчётность

 

 

 

    Руководитель:                                                 Разработал: студент гр. МЭ-411

      _____              Баранчеев М.О.                                             Хай Синь

             (подпись)                                                                                          (подпись)

      _______________                                            ________________

              (дата проверки)                                                                          (дата сдачи на проверку)

 

Краткая рецензия:

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

 

___________________________

             (запись о допуске к защите)

 

___________________________                        ___________________________

          (оценка  по результатам защиты)                                                             (подпись преподавателя)

НОВОСИБИРСК

   2013

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ........................................................................................................3

I. Методики проведения консолидации...........................................................4

1.1 Метод приобретения....................................................................................5

1.2 Метод пропорциональной консолидации..................................................6

    1.2.1 Совместно контролируемые операции................................................6

    1.2.2 Совместно контролируемые активы....................................................7

    1.2.3 Совместно контролируемое предприятие...........................................8

1.3 Метод долевого участия...............................................................................9

1.4 Комбинированная отчётность.....................................................................10

1.5 Метод объединения интересов....................................................................11

II. Консолидационные процедуры.....................................................................12

2.1 Расчёт гудвилла.............................................................................................12

2.2 Элиминирование внутригрупповых остатков, операций, доходов и расходов

...............................................................................................................................13

2.3 Определение доли меньшинства..................................................................14

III. Регулирование.................................................................................................14

3.1 МСФО..............................................................................................................14

3.2 US GAAP.........................................................................................................15

3.3 Российские стандарты бухгалтерского учёта..............................................16

3.4 Украинские стандарты бухгалтерского учёта..............................................17

VI. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ...............................................................................20

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

        Консолидированная финансовая отчётность  — финансовая отчётность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период. Характерная особенность консолидированной отчётности группы —активы, обязательства, доходы и расходы двух или нескольких юридически самостоятельных единиц объединяют в отдельную систему финансовых отчётов. Впервые консолидированная отчётность появилась в 1903 году и сейчас её составляют практически все холдингии группы компаний . Консолидированная финансовая отчётность состоит из консолидированного бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта об изменении капитала, отчёта о движении денежных средств, а также примечаний к ним.

       Существует ряд методик проведения консолидации, которые предусматривают сбор и обработку большого объёма информации. Выбор методики проведения консолидации зависит от доли владения компанией (дочерняя, ассоциированная, или же в компании просто вложены инвестиции, не дающие контроля), и от характера группы компаний (между компаниями существуют инвестиционные или договорные отношения, или ими владеет одно лицо или группа лиц). Выбранная методика , в свою очередь, определяет суть, количество и характер консолидационных процедур. Процедура консолидации финансовых отчётов состоит из трёх основных процессов: подготовки отчётности каждым отдельным предприятием группы, проведения корректировок и составления собственно консолидированной отчётности.

 

 

 

 

 

I. Методики проведения консолидации

       Методики консолидации предусматривают сбор и обработку большого объёма информации. Выбор методики проведения консолидации зависит от доли владения компанией , и от характера группы компаний (между компаниями существуют инвестиционные или договорные отношения, или ими владеет одно лицо или группа лиц). Выбранная методика, в свою очередь, определяет суть, количество и характер консолидационных процедур.

Зависимость характеров инвестиций и методов  проведения консолидации.	Характер  инвестиции
	Дочерняя компания (50 % и более)	Ассоциированная компания (20 % — 49%)	Прочие инвестиции(менее 20 %)
Метод консолидации	Метод приобретения	Метод долевого участия	Запись операций
Влияние на продажи	Элиминируются внутригрупповые продажи	Отсутствует	Отсутствует
Влияние на прибыль группы	Прибыли дочерних компаний включаются с корректировкой на долю меньшинства	Доля  нераспределённых прибылей	Полученные дивиденды
Влияние на баланс группы	Включаются  все активы и обязательства	Доля нераспределённых прибылей	Отсутствует
Доля  меньшинства	Если владение дочерней компанией меньше 100 %	Отсутствует	Отсутствует

 

 

 

       В целом, процедура консолидации финансовых отчётов состоит из следующих этапов:

• составления отчётов всеми предприятиями — участниками группы;
• при необходимости — осуществления соответствующих корректировок в процессе консолидации;
• подготовки и представления консолидированных отчётов.

 

1.1 Метод приобретения

       Метод приобретения — это метод проведения консолидации, при котором подразумевается такая форма объединения компаний, при которой одна из компаний имеет контроль над другими, то есть одна компания по сути является материнской а другая дочерней. При подготовке консолидированной отчётности этим методом необходимо чётко определить структуру группы и идентифицировать материнскую и дочерние компании; также необходимо, чтобы учётные политики материнской и дочерних предприятий были сходны во всех значимых вопросах.

Метод предполагает суммирование данных по одноимённым  статьям бухгалтерского баланса  и отчёта о прибылях и убытках  материнской и дочерних предприятий, и полное исключение внутригрупповых операций между ними:

• отображается гудвилл ;
• взаимоисключаются балансовая стоимость инвестиции материнского предприятия в каждое дочернее предприятие и принадлежащая материнскому предприятию доля в капитале каждого дочернего предприятия ;
• исключаются прочие внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы ;
• определяются неконтролирующие доли в прибылях или убытках консолидируемых дочерних предприятий за отчётный период .

 

1.2 Метод пропорциональной консолидации

       Одним из специфических методов проведения консолидации является создание совместных компаний или, что более характерно для российских реалий, заключение договора о совместной деятельности. Такой метод консолидации применим, если между объединёнными фирмами есть договор, где чётко прописаны права и обязанности каждой из объединённых компаний. Для целей учёта и составления отчётности выделяют следующие три основных вида совместной деятельности:

• совместно контролируемые операции;
• совместно контролируемые активы;
• совместно контролируемые компании.

 

1.2.1 Совместно контролируемые операции

       Такая форма совместной компании возникает в том случае, когда используются активы и прочие ресурсы участников совместной компании без учреждения какой-либо обособленной финансовой структуры. Примером совместно контролируемой операции является соглашение, по которому двое или более участников совместного предпринимательства объединяют свои действия, ресурсы и знания для совместного производства, продвижения на рынке и сбыта продукции. Каждый из участников совместного предпринимательства использует свои собственные основные средства и имеет собственные запасы. Каждый из участников также несёт собственные расходы и принимает на себя обязательства, самостоятельно привлекает финансирование, предполагающее его собственную ответственность.

       В отношении своих долей в совместно контролируемых операциях участник совместного предпринимательства должен признавать в своей финансовой отчётности:

• активы, которые он контролирует, и принятые на себя обязательства;
• расходы, которые он несёт, и долю доходов, которую он получает от продажи товаров или услуг, произведённых в рамках совместного предпринимательства.

        Поскольку активы, обязательства, доходы и расходы признаются в финансовой отчётности участника совместного предпринимательства, то при представлении им консолидированной финансовой отчётности не требуется никаких корректировок или консолидационных процедур в отношении этих статей.

1.2.2 Совместно контролируемые активы

       Некоторые виды совместного предпринимательства предполагают совместный контроль или совместное владение активами в целях совместной деятельности. Такой вид совместного предпринимательства не предполагает учреждения предприятия, отдельного от самих его участников. Каждый участник совместного предпринимательства получает контроль над своей частью будущих экономических выгод через свою долю в совместно контролируемом активе. Каждый из участников совместного предпринимательства может забрать часть продукции, произведённой с использованием активов, и каждый несёт предусмотренную договорным соглашением долю возникших расходов.

       Примером такой деятельности могут быть совместно контролируемые активы в нефтегазовом комплексе. Например, несколько нефтедобывающих компаний могут совместно контролировать и эксплуатировать нефтепровод.    Каждый из участников совместного предпринимательства использует трубопровод для транспортировки собственного продукта, и в обмен за это он несёт оговорённую часть расходов по эксплуатации нефтепровода.

       В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах участник совместного предпринимательства должен признать в своей финансовой отчётности:

• свою долю совместно контролируемых активов и долю обязательств;
• свою долю доходов от продаж, а также свою долю понесённых расходов;
• любые расходы, понесённые им в связи с имеющейся у него долей участия в данном совместном предпринимательстве.

       Поскольку активы, обязательства, доходы и расходы признаются в финансовой отчётности участника совместного предпринимательства, то при представлении им консолидированной финансовой отчётности не требуется никаких дополнительных корректировок или консолидационных процедур в отношении этих статей.