Концептуальные основы бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике

№

Содержание  операции, первичный документ

Сумма,

руб.

Корреспондирующие счета

Учетные регистры

дебет

кредит

ж/о

1

2

3

4

5

6

I. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

1

Счет-фактура № 40

Приобретен станок:

а) отпускная цена с  учетом доставки

б) сумма НДС

38000

6840

08-4 19-1

60-1

60-1

6

6

2

Акт-накладная приемки-передачи основных средств №30

Станок введен в эксплуатацию

38 000

01

08-4

16

3

Акт на списание основных средств № 15

Вследствие физического износа ликвидируется производственное оборудование

а) износ на дату выбытия 

б) остаточная стоимость 

в) оприходованы на склад  прочие материалы

 г) расходы по  демонтажу оборудования:

-начислена заработная  плата 

-начислен единый социальный налог и страховые платежи от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - всего

в том числе:

-ЕСН в Фонд социального  страхования

Страховые платежи от несчастных случаев

-ЕСН, подлежащий уплате в бюджет, взносы по страховой и накопительной части трудовой пенсии

-ЕСН в федеральный  ФОМС 

-ЕСН в территориальный ФОМС

50000

1000

12300

2342

658

68

49

468

26

47

02

91-2

10

91-2

91-2

91-2

91-2

91-2

91-2

01

01

91-1

70

69-1-1

69-1-2

69-2

69-3-1

69-3-2

13

13

13,15

10/1

10/1 

4

Акт на списание основных средств № 16

Продли малому предприятию  «Квант» компьютер, приобретенный и октябре отчетного года:

а) износ на дату выбытия 

б) остаточная стоимость 

в)стоимость реализации

г) сумма НДС

1000

39000

49200 7505

02

91-2

76-2

91-2

01

01

91-1

68-1

13

13

13

8,15

5

Счет-фактура  № 18

Приобретено исключительное право на программный продукт:

а) фактическая цена приобретения

б) сумма НДС

26000

4680

08-5

19-2

60-1

60-1

6

6

6

Акт приемки-передачи нематериальных активов

 № 4

Оприходовано исключительное право на программный продукт  в составе нематериальных активов

26 000

04

08-5

16

7

Выписка банка

Оплачены счета поставщиков за приобретенное имущество и произведенные работы:

а) механический завод (25.12; счет-фактура № 40), (см. операцию 1)

б) малое предприятие  «Программист» (27.12; счет-фактура № 18), (см. операцию 5)

Итого:

44840

30680

75520

60-1

60-1

51

51

2

2

8 

Разработочная таблица № 6

Начислена амортизация  основных средств:

а) производственного  оборудования:

- цеха № 1

- цеха № 2

- ремонтного цеха

Итого

б) зданий и хозяйственного инвентаря:

- цеха № 1

- цеха № 2

- ремонтного цеха

Итого

в) зданий и инвентаря  заводоуправления

Всего

20100

17200 6050

43350

10600

10200

1400

22200

7700

73250

25

25

25

25

25

25

26 

02

02

02

02

02

02

02 

10

10

10

10

10

10

10 

9

Ведомость № 17

Начислена амортизация  по НМА

1726

26

05

10

2. УЧЁТ  ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

10

Договор купли-продажи, выписка банка

В начале декабря приобретены 1000 акций ОАО «Орион» по их номинальной  стоимости за 60 руб. в целях вложения временно свободных денежных средств на срок менее года. 3 конце декабря акции были проданы за 80 000 руб.

а) приобретение акций  по их номинальной стоимости 

б) перечисление денежных средств (на сумму фактических затрат на покупку акций)

в) списание акций по балансовой стоимости

г) реализация акций

60000

60000

60000

80000

58

76-2

91-2

76-1

76-2

51

58

91-1

8

2

8

13

11 

Справка-расчет бухгалтерии, выписка банка

1 октября отчетного  года приобретены облигации ОАО «Статус» за 260 000 руб. при их номинальной стоимости 240 000 руб. Проценты по облигациям составляют 25% годовых. Выплат процентов производится ежеквартально. Срок погашения облигаций наступит через 2 года:  

а) начислены проценты за квартал

б) погашена разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций за квартал

в) поступление дохода по облигациям

15 000

2500

15 000

76-1  

91-2

51

91-1  

58 

76-1

13  

8

8

3. УЧЁТ  МАТЕРИАЛОВ

12

Счета-фактуры, счета, платежные требования

Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы:

а) счет-фактура № 145 ОАО  «Тракторный завод»:

-покупная стоимость 

-сумма НДС 

б) счет-фактура № 780 ОАО  «Автоприбор»:

-покупная стоимость 

-сумма НДС

Итого

25000 4500

40000 7200

  76700

15

19-3

15

19-3

60-1

60-1

60-1

60-1

6

6

6

6

13

Выписка из расчетного счета

Оплачен счет 201 (16.12) малого предприятия «Техника» за материалы, поступившие в ноябре

582000

60-1

51

2

14

Выписка из расчетного счета

Оплачены счета поставщиков  за материалы, поступившие в декабре:

а)ОАО «Тракторный  завод»(17.12; сч-ф №145)

б)ОАО «Автоприбор» (18.12; сч-ф № 780)

Итого

29500

47200

76700

60-1

60-1

60-1

51

51

51

2

2

2

15

Приходные ордера

Оприходованы материалы  на складе по учетным ценам, поступившие:

а) от ОАО «Тракторный  завод»

б) от ОАО «Автоприбор»

Итого

24000

39000

63000

10

10

15

15

10/1

10/1

16

Расчет бухгалтерии

Списаны отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен

2000

16

15

10/1

17 

Лимитно - заборные карты, требования-накладные

Отпущены со склада и  израсходованы в отчетном месяце материалы (по учетным ценам):

а)цеху № 1 для производства

-изделий А

-изделий Б

б)цеху № 2 для производства

-изделий А

-изделий Б

в)ремонтному цеху для  выполнения

-заказа № 301

-заказа № 302

г)на хозяйственные нужды

- цеха № 1

- цеха № 2

- ремонтного цеха

д)заводоуправлению

Итого

70500

60100

90400

58700

6300

4700

2200

2400

1500

1100

297 900

20

20

20

20

23

23

25

25

25

26

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

18 

Справка бухгалтерии

Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным:

а) цеху № 1 для производства

-изделий А

-изделий Б

б) цеху № 2 для производства

-изделий А

-изделий Б

в) ремонтному цеху для выполнения

-заказа № 301

-заказа № 302

г) на хозяйственные нужды

-цеха № 1

-цеха № 2

-ремонтного цеха

д) заводоуправлению

Итого

3525

3005

4520

2935

315

235

110

120

75

55

14895

20

20

20

20

23

23

25

25

25

26

16

16

16

16

16

16

16

16

16

16

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

4. УЧЁТ  РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ  ТРУДА

19 

Наряды, расчетные  ведомости

Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата за декабрь:

а) рабочим цеха № 1 по производству:

- изделий А

- изделий Б

б) рабочим цеха № 2 по производству:

- изделий А

- изделий Б

в) рабочим ремонтного цеха за выполнение:

- заказа № 301

- заказа № 302

г) рабочим, обслуживающим  оборудование

- цеха № 1

- цеха № 2

- ремонтного цеха

д) служащим:

- цеха № 1

- цеха № 2

- ремонтного цеха

е) персоналу заводоуправления

Итого

64643

61112

48482

44094

16910

13593

13379

12094

8669

20549

21298

16482

32964

374269

20

20

20

20

23

23

25

25

25

25

25

25

26

70

70

70

70

70

    70

70

70

70

70

70

70

70

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

20 

Листки о  временной нетрудоспособности

Начислены пособия по временной нетрудоспособности:

За счет средств ФСС

За счет средств предприятия

Итого

2120

430

2550

69-1-1

26

70

  70

10/1

21 

Расчетные ведомости

Начислены ЕСН и страховые  взносы от несчастных случаев на производстве:

а) рабочих цеха № 1 по производству:

- изделий А

- изделий Б

б) рабочих цеха № 2 по производству:

- изделий А

- изделий Б

в) рабочих ремонтного цеха:

- заказа № 301

- заказа № 302

г) рабочих, обслуживающих  оборудование:

- цеха № 1

- цеха № 2

- ремонтного цеха

д) служащих:

- цеха № 1

- цеха № 2

- ремонтного цеха

е) персонала заводоуправления

Всего

в том числе:

-ЕСН в Фонд социального  страхования

-Страховые платежи  от несчастных случаев

-ЕСН, подлежащий уплате  в бюджет, взносы по страховой  и накопительной части трудовой  пенсии

-ЕСН в федеральный ФОМС

-ЕСН в территориальный  ФОМС

18165

17172

13624

12391

4752

3819

3759

3398

2436 

5774

5985

4631

9263

105169

10854

7860

74853

4117

7485

20

20

20

20

23

23

25

25

25

25          

25

25

26

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

69

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

10

22 

Расчетные ведомости

Произведены удержания  из заработной платы персонала предприятия

а) налог на доходы физических лиц

б) по исполнительным листам

в) в возмещение потерь от брака (изделия А)

Итого

27800

2600

300

30700

70

70

70

68-3

76-2

28

8

8

10/1

23 

Выписка из расчетного счета

Получено в кассу  по чекам с расчетного счета на выплату заработной платы и текущие  расходы

350495

50

51

2

24 

Платежная ведомость, расходные кассовые ордера

Выдано из кассы:

а) заработная плата за ноябрь

б) аванс за первую половину декабря

в) подотчетным лицам  на командировочные расходы

г) пособия по уходу  за ребенком до достижения им полутора лет

д) пособия по временной  нетрудоспособности

Итого

213 475

117000

5400

2900

2550

341325

70

70

71

69-1

70

50

50

50

50

50

1

1

  1

1

1

25 

Платежная ведомость

Депонирована заработная плата

9170

70

76-2

8

26 

Выписка банка

Сдана в банк депонированная заработная плата

9170

51

50

1

5. УЧЁТ  ПРОЧИХ РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО

27 

Ведомость поступления  материалов

Оприходованы на склад  возвратные отходы по цене возможного использования:

- изделия А

- изделия Б

ИТОГО

2500

1300

3800

10

10

20

20

10/1

10/1

28 

Счета-фактуры, счета ОАО «Энергоресурсы»

Списаны затраты за полученную электроэнергию, пар, воду, газ, использованные в процессе основного производства:

а) цех № 1

б) цех № 2

в) ремонтный цех

г) заводоуправление

д) сумма НДС

Итого

2050

1700

850

625

941

6166

25

25

25

26

19-4

60-1

60-1

60-1

60-1

60-1

6

6

6

6

6

29 

Авансовый отчет  Фролова С.И.

Списаны командировочные расходы (в т.ч. 500 руб. сверх норм, НДС - нет):

а) на затраты

б) сумма НДС

Итого

4000

300

4300

26

19-4

71

71

7

7

30 

Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы ремонтного цеха между заказами:

-заказа №301

- заказа № 302

Итого

23 336

18 757

42 093

23

23 

25

25 

10

10 

31 

Разработочная таблица распределения услуг  вспомогательных производств

Списываются затраты  на ремонт:

-цех № 1 -заказ № 301

-цех № 2 - заказ №  302

Итого

51613

41104

92717

25

25

23

23

10

10

32 

Расчет бухгалтерии

Распределены общепроизводственные расходы основных цехов между  изделиями А и Б пропорционально  прямой заработной плате производственных рабочих:

-цеха № 1

      изделия  А

      изделия  Б

Итого

-цеха № 2

      изделия  А

      изделия  Б

Итого

66 894

63 240

130 134

60 487

55 012

115 499

20

20

20

20

25

25

25

25

10

10

10

10

33 

Расчет бухгалтерии

Начислены банку проценты за кредит (в пределах учетной ставки)

30 000

91-2

66

4

34 

Расчет бухгалтерии

Начислен транспортный налог за 4 квартал

26

68-6

8

35 

Акты о браке

Выявлен окончательный  производственный брак в цехе № 1 и списан по цеховой себестоимости (изделие А)

2780

28

20

10

36 

Требование-накладная

Оприходован на склад окончательный брак по цене возможного использования (изделие А)

130

10

28

10/1

37 

Ведомость учета потерь от брака

Определены и списаны  окончательные потери от брака (изделие  А)

20

28

10

6. УЧЁТ  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ТОВАРОВ

38

Ведомость выпуска  готовой продукции

Списана фактическая  производственная себестоимость готовых изделий :

        -изделий А

        -изделий Б 

Итого

Незавершенное производство на конец месяца составило по:

      -изделию  А - 31 701 руб. 

      -изделию  Б - 30 142 руб.

40

40

20

20

10/1

10/1

39

Ведомость выпуска  готовой продукции

Оприходована на складе готовая продукция по нормативной себестоимости:

-изделия А 

-изделия Б 

Итого

422600 329400 752000

43

43

40

40

10/1

10/1

40

Ведомость выпуска  готовой продукции

Отклонения фактической  себестоимости готовой продукции от нормативной себестоимости списаны на реализацию:

-по изделию А 

-по изделию Б 

Итого

90-2

90-2

40

40

10/1

10/1

41

Расчет бухгалтерии

Списаны общехозяйственные  расходы общей суммой на себестоимость реализованной продукции (сумму определить)

90-5

26

10/1

42

Накладные на отпуск, ведомость движения готовой продукции

Выдана со склада и  отгружена потребителям готовая  продукция:

а)нормативная себестоимость 

б) продажная стоимость, включая НДС

427440 790800

90-2

62-1

43

90-1

11

11

43

Книга продаж, счета-фактуры

Начислен НДС

120630

90-3

68

8

44

Договор на услуги, счет-фактура № 17

отражены транспортные расходы по отгрузке готовой продукции  до станции отправления 

-учтен НДС 

Итого

38700 6966

45666

44-1 19-4

76-2

76-2

8

8

45

Выписка из расчетного счета

Оплачена покупателями реализованная продукция

679215

51

62-1

11

46

Ведомость-расчет себестоимости реализованной продукции

Списаны коммерческие расходы  на реализацию продукции

38700

90-6

44-1

11

7. УЧЁТ  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, КРЕДИТОВ, ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

47

Ведомость результатов  от реализации

Списаны финансовые результаты от продажи продукции (сумму определить)

90-9

99

15

48

Расчет бухгалтерии, претензия

Признана должником  фирма «Стандарт»

-сумма штрафа за  нарушение

условий хозяйственного договора

-начислен НДС

1320

201

76-1

91-2

91-1

68

13

8

49 

Выписка из расчетного счета

Поступило на расчетный  счет:

а) от дебиторов в погашение  их задолженности - всего

в том числе:

-по основным средствам

-по ценным бумагам

-прочие

б) штраф от фирмы «Стандарт» за поставку некачественных материалов

в) краткосрочная ссуда  банка

148100

49200

80000

18900

1320

936000

51

51

51

76-1

76-1

66

8

8

4

50

Расчет бухгалтерии

Начислен штраф в  пользу организации –«Контакт» за недопоставку продукции

11700

91-2

76-2

8

51

Выписка из расчетного счета

Перечислено с расчетного счета :

а) ЕСН и страховые платежи от несчастных случаев на производстве - всего

в том числе:

-ЕСН в Фонд социального  страхования 

- Страховые платежи  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

-ЕСН, подлежащий уплате  в бюджет, взносы по страховой  и накопительной части трудовой пенсии

-ЕСН в федеральный  ФОМС 

-ЕСН в территориальный   ФОМС

б) удержанные из заработной платы налоги за ноябрь

в) штраф за недопоставку продукции 

г) транспортной организации  за доставку продукции 

Итого

51700

5887

3864

36797

1472

3680

12200

11700

45666

121266

69

68-3

76-2

76-2

51

51

51

51

2

2

2

2

52

Расчет бухгалтерии

Начислен налог на имущество

91-2

68-5

8

53

Справка-расчет бухгалтерии

Списание в конце  месяца сальдо прочих доходов и расходов (сумму определить)

99

91-9

13

54

Расчет бухгалтерии

Начислен условный расход по налогу на прибыль за декабрь (сумму  определить)

99

68-2

8

55

Расчет бухгалтерии

Отражено постоянное налоговое обязательство

120

99

68-2

8

56

Расчет бухгалтерии

Определена сумма отложенного  налогового актива за декабрь

7500

09

68-2

8

57

Расчет бухгалтерии

Определена сумма отложенного  налогового обязательства за декабрь

3033

68-2

77

8

58

Расчет бухгалтерии

Списана часть отложенного  налогового обязательства

240

77

68-2

8

59

Выписка из расчетного счета

Перечислено с расчетного счета:

а)НДС за ноябрь

б)налог на прибыль (исходя из фактической прибыли за ноябрь)

в)в погашение краткосрочных  ссуд

г)в оплату процентов  за кредит

Итого

110400

32686

290000

30000

463086

68-1

68-2

66

66

51

51

51

51

2

  2

2

2

60

Расчёт бухгалтерии , книга покупок

Принят к налоговому вычету НДС

(сумму определить)

А) По основным средствам

Б) По нематериальным активам

В) По материалам поступившим:                                                         В ноябре                                                         В декабре

Г) по услугам

Д) по командировочным расходам

Итого

68-1

68-1

68-1

68-1

68-1

68-1

19-1

19-2

19-3

19-3

19-4

19-5

8

8

8

8

8

8

61

Расчет бухгалтерии

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» заключительной проводкой  в конце года:

-выявлена чистая (нераспределенная) прибыль (сумму определить)

99

84-1

12

62

Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов  счета 90 «Продажи» в конце отчетного  года (суммы определить):

а) субсчета 90-1 «Выручка» 

б) субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» 

в) субсчета 90-3 «НДС»

г) субсчета 90-5 «Общехозяйственные расходы»

д) субсчета 90-6 «Коммерческие  расходы»

90-1

90-9

90-9

90-9

90-9

90-9

90-2

90-3

90-5

90-6

11,15

11,15

11,15

11,15

11,15

63

Расчет бухгалтерии

Закрытие субсчетов  по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в конце года (суммы определить):

а) субсчета 91-1

б) субсчета 91-2

Всего по журналу

91-1

91-9

91-9

91-2

13

13

64

Итого по журналу