Концептуальные основы бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и международной практике

По статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках  и других форм отчетности, которые  в соответствии с ПБУ 4/99 подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, в типовых формах следует ставить почерк, а в формах, разработанных самостоятельно, эти статьи не нужно приводить.

Важным требованием  является соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики, изменение ее по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском  языке и подписана руководителем и главным бухгалтером организации. Требования Закона «О бухгалтерском учете» и других нормативных актов фактически являются основополагающими принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность во всех организациях на территории Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учетных записей за истекший год.

Как известно, в годовой  бухгалтерский отчет (по сравнению  с промежуточной отчетностью) приходится вносить коррективы, размер и характер которых выясняются из сравнения данных учета с наличной имущественной массой, выявляемой посредством годовой инвентаризации.

Расхождения данных в  ходе инвентаризации с данными бухгалтерского учета должны быть отрегулированы в соответствующих учетных регистрах до представления годового бухгалтерского отчета. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками и другими контрагентами рынка были согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим статьям не допускается. Завершением указанных работ является составление годового баланса и других форм бухгалтерского (финансового) отчета.

Важным условием достоверности  годового отчета организации является обеспечение сравнимости отчетных данных с показателями за соответствующий период прошлого года с учетом изменения методологии, если это имело место.

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких подчиток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписавшие отчет, с указанием даты исправления.

1.3. Состав бухгалтерской отчетности

Закон «О бухгалтерской  отчетности», ПБУ 4/99, а также приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13.01.2000 г. № 4н установили составные части бухгалтерской отчетности. Начиная с 1 января 2000 г. в годовой бухгалтерский отчет включаются:

1. Бухгалтерский баланс – форма № 1;
2. Отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
3. Пояснения к отчетности, куда входят:
4. Отчет об изменениях капитала – форма № 3;
5. Отчет о движении денежных средств – форма № 4;
6. Приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
7. Отчет о целевом использовании полученных средств – форма № 6
8. Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета;

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности, если она в соответствии с требованиями законодательства подлежит обязательному аудиту.

В составе промежуточной  бухгалтерской отчетности организация может представлять кроме бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2) иные отчетные показатели (отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.), а также пояснительную записку.

Субъектам малого предпринимательства, применяющим в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанным проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, предоставлено право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), а также пояснительную записку.

Субъектам малого предпринимательства, не применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, но обязанным проводить независимую аудиторскую проверку, также предоставлено право не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности форма № 3, № 4 и № 5, если отсутствуют соответствующие данные. Следует отметить, что и некоммерческие организации имеют право не включать в годовую отчетность эти же формы. В то же время рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности форму № 6.

Общественным организациям (объединениям), которые не осуществляют предпринимательской деятельности и не имеют кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), разрешено промежуточную отчетность не представлять. Указанным организациям в составе годовой бухгалтерской отчетности также разрешено не представлять формы № 3, № 4, № 5 и пояснительную записку.

Годовая или промежуточная  бухгалтерская отчетность прилагается  к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке  и содержащему информацию о составе  отчетности.

Рассмотренные выше элементы бухгалтерского отчета взаимосвязаны, поскольку отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений Например, информацию представленную в балансе (форма № 1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках (форма № 2), и наоборот.

Важное значение для  правильного понимания и интерпретации  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках (методика их составления  рассматривается в следующих  главах) имеют цифровые расшифровки, которые приводятся в формах № 3, № 4 и № 5 годового бухгалтерского отчета, а также в пояснительной записке. Приложения в виде цифровых расшифровок и пояснительной записки имеют функции пояснения, дополнения, корректировки содержащихся в форме № 1 и в форме № 2 сведений, а также разгрузки баланса и отчета о прибылях и убытках от некоторых данных, чтобы отчетность была более компактной и обозримой. Так, согласно ПБУ 4/99 в состав отчетных форм, выступающих в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включаются: отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), собственно приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), разделы которого при запросах пользователей начиная с 2000 г. могут представляться в виде самостоятельных форм, а также в составе пояснительной записки.

Аудиторское заключение в составе годового бухгалтерского отчета является его неотъемлемой частью и призвано подтвердить, что информация отчетности может быть использована при обосновании управленческих решений.

Хотя каждый из названных  элементов годового бухгалтерского отчета имеет самостоятельную смысловую  информационную нагрузку, все они  преследуют единую цель – обеспечить отражение данных бухгалтерской  отчетности таким образом, чтобы  представить внешнему пользователю надежную и достоверную финансовую информацию.

Отчет об изменении капитала дает возможность получить информацию об источниках формирования собственного капитала за отчетный период и причинах его изменения. Поэлементный анализ данного отчета позволяет охарактеризовать способность предприятия к самофинансированию и наращению капитала. В зависимости от причин изменения статей отчета может быть оценен вклад собственного капитала в формирование активов.

Следует обратить внимание на неоднозначный подход к рассмотрению причин изменения отдельных статей, включенных в данном отчете в состав собственного капитала, и учесть это в пояснениях к отчетности. Так, дополнительного раскрытия в пояснительной записке требует информация о существенных суммах движения по такой статье, как «Добавочный капитал», поскольку в ее составе объединяются достаточно разнородные экономические элементы, влияние которых на структуру капитала и ее изменения может оцениваться по-разному.

Отдельного раскрытия  требует информация по статьям резервного капитала с тем, чтобы в отчетности была представлена информация о целях его формирования и направлениях использования.

Особого внимания заслуживает  представление информации по статье «Оценочные резервы», поскольку от ее величины зависит значение стоимости чистых активов предприятия.

Отчет о движении денежных средств предназначен для оценки способности организации обеспечить превышение поступлений денежных средств  над платежами. При рассмотрении статей отчета ключевым показателем является результат изменения денежных средств от текущей деятельности, поскольку именно этот показатель характеризует возможность устойчивого дополнительного притока денежных средств на предприятие.

Соответствующие разделы  приложения к бухгалтерскому балансу, предусмотренные в форме № 5, раскрывают минимально необходимые сведения о движении заемных средств, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии амортизируемого имущества, источниках финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, содержат расшифровку отдельных прибылей и убытков, элементов затрат на производство, а также другую информацию.

В п.4 ст. 13 Закона «О бухгалтерском  учете» впервые в России на законодательном  уровне установлены основные требования к составлению пояснительной записки, которая является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности организации. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности, то есть существенную информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.

Составной частью пояснительной  записки или самостоятельным  элементом годового бухгалтерского отчета может стать отчет исполнительного  органа, который согласно требованиям  ПБУ 4/99 должен характеризовать развитие организации в отчетном периоде и основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

В отчете исполнительного  органа подлежат раскрытию: динамика важнейших  экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; все значительные события, имевшие место после окончания отчетного периода и оказавшие или способные оказать существенное влияние на результаты деятельности организации; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и иные долгосрочные финансовые вложения; планируемое развитие деятельности организации; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; любая значительная неопределенность в деятельности организации; иная информация, представляющая интерес для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности и необходимая для реализации учредителями (участниками) организации контрольных прав.

В пояснительной записке должны быть отмечены факты неприменения правил бухгалтерского учета (если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации) с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства о бухгалтерском учете.

Таким образом, в пояснительной  записке подлежат раскрытию те основные элементы учетной политики, которые  влияют на порядок формирования финансовых результатов организации. К ним, в частности, можно отнести: установление границ между основными средствами и средствами труда в обороте; порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов; вариант оценки и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материалов.

Составной частью пояснительной  записки должна стать аналитическая  информация, которая может быть дополнена  аналитическими таблицами и алгоритмами  расчета тех или иных аналитических  показателей (рентабельности, структуры капитала, платежеспособности и др.).

Данные приводимые в  пояснительной записке и расшифровках к бухгалтерскому отчету, также как  и сами отчетные формы, подлежат аудиторской  проверке.

При составлении бухгалтерской  отчетности организации может разрабатывать формы бухгалтерской отчетности самостоятельно, что позволяет учитывать особенности и условия деятельности организации, повысить информативность отчетности за счет выбора наиболее подходящей формы представления данных, облегчить пользователям отчетности работу с ней за счет концентрации только на существенных показателях, а также изначально готовить отчетную информацию в виде, пригодном для публикации.

Разрабатываемые организацией формы бухгалтерской отчетности должны обеспечивать:

1. Полноту информации;
2. Последовательность представления информации во времени;
3. Существенность информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2

Основы бухгалтерской  отчетности в международной практике

2.1. Международные стандарты финансовой отчетности

Конец XX столетия ознаменовался становлением глобальной мировой экономики и усилением международной конкуренции. По данным ООН за период с 1970 г. по начало 90-х годов количество транснациональных корпораций увеличилось с 7 до 40 тысяч; в настоящее время они контролируют деятельность более 150 тысяч компаний в различных странах мира. Усилилось влияние на интеграционные процессы региональных финансовых рынков, особенно в Юго-Восточной Азии и Латинской Америке. Современный уровень развития глобальных информационных сетей позволяет обеспечить мгновенную передачу финансовой информации, в том числе данных бухгалтерской отчетности, любому заинтересованному пользователю. Все эти факторы стали оказывать влияние на системы бухгалтерского учета каждой страны. Как отмечалось на XV Всемирном конгрессе бухгалтеров (Париж, 1997 г.), в настоящее время в мире действует свыше 80 национальных систем бухгалтерского учета. В условиях свободы движения рабочей силы и капитала, конвертируемости национальных валют потребовалась разработка единых подходов к формированию экономических показателей, которые адекватно отражали бы, с одной стороны, состояние экономики той или иной страны, с другой – финансовое состояние и результаты деятельности отдельных хозяйствующих субъектов.