Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. Планирование аудита

При предварительном  знакомстве стандарт предлагает следующие  действия:

- определить тип аудиторского задания;

- проверить клиента  на соответствие требованиям  стандарта по этике аудита;

- определить рамки  аудиторского задания.

Цель подобных действий - минимизировать риски, в том числе  аудиторский.

Данные действия обеспечивают также уверенность в том, что аудитор будет независимым при выполнении аудиторского задания, что нет каких-либо иных факторов, которые могут повлиять на желание аудитора выполнять это задание, а также нет разногласий в понимании рамок и типа аудиторского задания между аудиторами и клиентом.

Следующим этапом планирования стандарт предлагает разработку стратегии  аудита.

Общая стратегия аудита заключается в определении объема аудита, времени и основных направлений  аудита, например, определении наиболее рискованных статей отчетности. Стратегический план является основой для разработки более детального плана и программы аудита.

При определении стратегии  важно определить формы финансовой отчетности компании, а также ее отраслевые особенности. Важным является также определение территориальной принадлежности филиалов или дочерних компаний.

При стратегическом планировании необходимо определить количество встреч с руководством клиента и виды данных встреч или переговоров, а  также формы и даты предоставления промежуточных или конечных отчетов или заключений.

Стратегический план является основой для плана работы, в котором на основании проведенной  оценки рисков определяется объем аудита, в частности существенность, статьи финансовой отчетности, подлежащие проверке, аналитические процедуры и количество единиц детального тестирования.

Цель плана - минимизировать аудиторские риски. На основании  плана определяется необходимое  время для выполнения аудиторского задания и количество членов аудиторской  команды, а также их уровень и  требуемый опыт. Также на основании плана разрабатывается подробная программа для каждого члена аудиторской команды по всем необходимым статьям финансовой отчетности. План позволяет определить необходимость приглашения экспертов для выполнения задания. На основании плана определяется необходимость участия аудиторов в инвентаризации, проведение промежуточных этапов аудита, а главное, определяются внутренние моменты - руководство группой аудиторов, способы контроля качества выполнения задания.

В ходе выполнения аудиторского задания возможны различные корректировки как стратегического, так и детального плана аудита, а соответственно и аудиторских программ. Например, если в ходе аудита получены данные, которые противоречат имеющейся у аудиторов информации, то в этом случае необходимо изменить план аудита с целью получения достоверных и проверенных данных. Таким образом, планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока выполнения задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Стратегический план, план аудита и программы аудита должны быть обязательно задокументированы. Аудиторские процедуры, выполняемые  согласно плану, также должны быть обязательно  задокументированы. Документированию подлежат и причины внесения изменений в планирование.

В приложении к стандарту  указаны основные требования, которые  необходимы для эффективного планирования:

- получить финансовую  отчетность, составленную клиентом;

- получить все требуемые  отраслевые формы отчетности от клиента;

- определить число  аудируемых субъектов, например  филиалов;

- определить степень  контроля материнской компании  над дочерними компаниями и  формы их консолидации;

- определить, кто аудирует  другие субъекты группы;

- определить сегменты  бизнеса, подлежащие аудиту, включая те сегменты, которые требуют специфических знаний (например, банк в промышленной группе);

- определить валюту  отчетности и субъекты, чья отчетность  подлежит переводу в валюту  отчетности;

- определить необходимость  предоставления аудиторского заключения отдельным юридическим лицам в группе компаний;

- определить возможность  получения данных внутренних  аудиторов и возможность использования  этих данных при проведении  аудита;

- определить степень  использования аутсорсинга в  группе компаний и возможность аудиторов положиться на существующий порядок контроля при использовании услуг сторонней организации;

- установить возможность  использования данных, полученных  при проведенном ранее аудите, например, оценки системы внутреннего  контроля или оценки рисков, данных о тестировании системы внутреннего контроля;

- изучить влияние компьютерных  технологий на получение данных, а также возможность использования  компьютерного аудита;

- скоординировать объем  и время работы при использовании  данных промежуточного аудита;

- установить возможность  получения данных клиента.

При определении целей  отчетности, времени аудита и требуемого общения аудитору следует:

- запланировать отчет  о результатах всех этапов  аудита;

- спланировать встречи  с руководством для обсуждения плана и времени проведения аудита, вида и формы предоставления отчетов о результатах проведения различных этапов аудита, а также встречи для обсуждения прочих вопросов;

- спланировать встречи  с аудиторами других юридических  лиц группы или производственных подразделений для обсуждения результатов аудита;

- спланировать время  для встреч членов аудиторской  команды и приглашенных экспертов  для обсуждения результатов аудита.

При планировании аудита необходимо учесть следующие аспекты:

- существенность (или материальность), необходимая при проверке;

- области аудита, имеющие  высокий риск;

- выбор аудиторской  команды и распределение обязанностей  среди членов команды;

- бюджет аудита, который  должен быть составлен таким  образом, чтобы большая часть времени проверки отводилась на наиболее рискованные участки;

- результаты прошлого  аудита;

- оценку системы внутреннего  контроля;

- существенные изменения  в бизнесе, включающие изменения  учетных информационных систем, изменения в руководстве, приобретение новых компаний или слияния с другими компаниями;

- серьезные изменения  в законодательстве отрасли;

- существенные изменения  стандартов учета и изменения  учетной политики;

- существенные изменения  в законодательстве.⁴

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. Аманжолова Б.А., Наумова А.В. Планирование аудита с применением аналитических процедур // «Аудиторские ведомости», 2008, № 4
2. Грачева М.Е.  Кодекс этики МСА: интерпретация и раскрытие // «Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности  в кредитной организации», 2006, № 6
3. Зубарева Е.П. Планирование аудита финансовой отчетности // «МСФО и МСА в кредитной организации», 2008, № 2
4. Ивашкевич В.Б. Этика поведения аудитора // «Аудиторские ведомости», 2005, № 3
5. Санников И.Н. Кодекс этики и профессиональные ценности бухгалтера // «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2006, № 1
6. Суглобов А.Е. Планирование аудита в соответствии с российскими и международными стандартами // «Аудиторские ведомости», 2006, № 6

 

 

 

¹ Ивашкевич В.Б. Этика поведения аудитора // «Аудиторские ведомости», 2005, № 3

² Грачева М.Е.  Кодекс этики МСА: интерпретация и раскрытие // «Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности  в кредитной организации», 2006, № 6

³ Аманжолова Б.А., Наумова А.В. Планирование аудита с применением аналитических процедур // «Аудиторские ведомости», 2008, № 4

⁴ Зубарева Е.П. Планирование аудита финансовой отчетности // «МСФО и МСА в кредитной организации», 2008, № 2