Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. Планирование аудита

 

Содержание

 

 

1.Кодекс этики профессиональных  бухгалтеров

Необходимость кодекса  этики поведения существует главным  образом для профессий, которые  характеризуются повышенной ответственностью перед обществом и определенной спецификой проявления этой ответственности. К ним относятся врачи, судьи, работники государственных служб, сотрудники правоохранительных органов и некоторые другие профессии. Не всегда кодекс поведения сформирован в виде набора наставлений о том, как себя вести в разных ситуациях. Совсем не обязательно принимать его в виде присяги, клятвы и аналогичных официальных обязательств. Регламентированный кодекс профессионального поведения предназначен в первую очередь для поддержания высокой репутации данной профессии, ее морального имиджа. ¹

Профессиональной этикой (моралью) принято называть, во-первых, кодексы поведения, предписывающие определенный тип нравственных взаимоотношений  между людьми, которые представляются оптимальными с точки зрения выполнения ими своей профессиональной деятельности, во-вторых, способы обоснования данных кодексов с точки зрения социального и культурно-гуманистического назначения той или иной профессии.

Специальный кодекс этики  пока существует только для профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Необходимость в нем обусловлена повышенной ответственностью указанных специалистов перед собственниками организации (где они работают или деятельность которой проверяют), государством, инвесторами, кредиторами, персоналом организации и другими третьими лицами.

Кодекс этики бухгалтеров  является основополагающим принципом  для всей профессии в целом.

Включение Кодекса этики, содержащего системный перечень этических норм, в состав документов, регламентирующих деятельность аудиторов в международном масштабе, свидетельствует о том значении, которое Международная федерация бухгалтеров (МФБ) придает этическим и нравственным категориям.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров носит нормативный  характер и считается обязательным для применения и использования во всех странах - членах МФБ. Кодекс этики устанавливает стандарты поведения профессиональных бухгалтеров, содержит основные принципы, которые необходимо соблюдать для достижения главных целей и задач аудита.

Во введении к Кодексу этики перечислены основные качества и черты, которые должны быть присущи профессии бухгалтера и аудитора и которые лежат в основе целей бухгалтерской профессии. К таким качествам и чертам относится:

- наличие знаний и интеллектуальных навыков;

- наличие общественного долга и понимание значимости своей профессии;

- соблюдение на базе  общего комплекса правил и  ценностей корпоративного духа.

Для реализации основных целей профессии бухгалтера и  аудитора необходимо соблюдение следующих  важнейших требований:

- достоверность;

- профессионализм;

- соблюдение высших  стандартов качества предоставляемых  услуг;

- создание атмосферы  доверия между заказчиком и  исполнителем.

Помимо основных требований выделяются фундаментальные принципы, которые являются основой достижения целей профессиональных бухгалтеров и аудиторов, к которым относятся:

- порядочность - под порядочностью  понимается наличие таких качеств,  как прямолинейность и честность;

- объективность - в  понятие объективности включается  требование справедливого и непредвзятого отношения, стремление избегать конфликтов при сохранении самостоятельности в принимаемых решениях;

- профессиональная компетентность  и тщательность - соблюдение данного  принципа основано на соблюдении  требования к профессионализму  аудитора, который заключается в постоянном повышении его квалификации, поддержании и обновлении его знаний и практических навыков, изучении всего нового, что сопровождает профессию аудитора. К профессиональной компетентности и тщательности можно отнести и необходимость соблюдения технических стандартов, разрабатываемых различными органами;

- конфиденциальность - умение  сохранять от разглашения служебную  информацию и использовать свое  служебное положение только в  рамках имеющейся компетенции;

- профессиональное поведение - соблюдение этого принципа требует поддержания профессиональной репутации.

Все эти фундаментальные  принципы и требования подробно раскрываются в тексте Кодекса этики, который  состоит из трех частей.

Часть A - относится ко всем профессиональным бухгалтерам (ПБ).

Часть B - только к публично практикующим профессиональным бухгалтерам (ПППБ).

Часть C - только к наемным  публичным бухгалтерам.

В этих разделах Кодекса  этики представлены три категории  профессиональных бухгалтеров, которые  могут заниматься аудиторской деятельностью. Определения этих категорий бухгалтеров показывают различия между ними.

Наемный профессиональный бухгалтер (НПБ) - профессиональный бухгалтер, работающий по найму в промышленности, государственном секторе или  в сфере образования, занимающийся коммерческой деятельностью.

Профессиональный бухгалтер (ПБ) - лицо, являющееся членом организации, входящей в МФБ, вне зависимости  от того, занимается ли такое лицо публичной  практикой (в качестве единоличного практикующего бухгалтера, товарища или корпорации) или работает в промышленности, занимается коммерческой деятельностью, в государственном секторе или в сфере образования.

Публично практикующий профессиональный бухгалтер (ПППБ) - каждый партнер или лицо, занимающее должность, аналогичную должности партнера, и каждый практический служащий, оказывающий профессиональные услуги клиенту, вне зависимости от их функциональной классификации (аудит, налогообложение, консультация), а также практикующие профессиональные бухгалтеры, выполняющие управленческие обязанности. Данный термин может применяться и к фирме.

Такая профессиональная стратификация позволяет определять, какие специалисты и организации  могут выполнять те или иные аудиторские  процедуры и какова степень их ответственности за выполняемый участок работы.

Этические принципы пронизывают  все содержание МСА независимо от назначения каждого отдельного стандарта.

В части A рассматриваются  основные этические нормы, которые  должны соблюдать все без исключения практикующие бухгалтеры, независимо от их статуса. К ним относятся:

- порядочность и объективность;

- разрешение этических  конфликтов;

- профессиональная компетентность;

- конфиденциальность;

- умение трактовать  налоговое законодательство;

- профессионализм, то  есть, независимо от того, в какой стране происходит оказание услуг, аудитор обязан выполнять свои функции в соответствии со стандартами аудиторской деятельностью;

- обеспечение публичности  информации.

В части B Кодекса этики  перечисляются качества, необходимые  для работы в области независимого аудита публично практикующим профессиональным бухгалтерам (ПППБ). К ним относятся:

- независимость;

- профессиональная компетенция  и ответственность по отношению  к лицам, не являющимся бухгалтерами;

- умение обоснованно  рассчитывать гонорар и комиссионные вознаграждения;

- умение одновременно  не заниматься какими-либо видами  деятельности, создающими или могущими  создать угрозу честности, непредвзятости  или независимости, а также  репутации аудитора, то есть несовместимыми  с оказанием профессиональных услуг;

- умение работать с  денежными средствами клиентов, то есть несовместимыми с оказанием  профессиональных услуг;

- умение профессионально  строить отношения с другими  публично практикующими бухгалтерами;

- объективность, честность  и откровенность при рекламе и предложении своих услуг.

В части C содержатся рекомендации в области профессиональной этики  для профессиональных бухгалтеров (ПБ), работающих в промышленности, госсекторе, образовании, а также и других категорий профессиональных бухгалтеров.

К основным рекомендациям здесь относятся:

- соблюдение обязательств  лояльности по отношению к  работодателю, к своей профессии  и своей организации;

- выработка профессиональных  суждений с учетом мнения коллег  и с учетом их поддержки;

- наличие профессиональной  компетентности;

- представление финансовой информации  в полном объеме, четко, честно  и на профессиональном уровне.

Положения, отраженные в части C, во многом повторяют те, что уже изложены в предыдущих частях Кодекса этики. Здесь наиболее существенным и отличным от норм, прописанных ранее, является требование к аудиторам о необходимости соблюдать обязательства лояльности по отношению к работодателю, к своей профессии и своей организации, а также вырабатывать профессиональные суждения с учетом мнения коллег и с учетом их поддержки. Таким образом, в этом документе четко указывается, что в аудите должна соблюдаться корпоративная этика как обязательное условие для работы профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Термин "корпоративная этика" является достаточно новым для российских профессиональных сообществ. С другой стороны, корпоративная этика как комплекс норм, которых необходимо придерживаться сотрудникам, существует всегда, во всех организациях, независимо от уровня развития общества, господствующей идеологии и способа правления в государстве. Сегодня это модная и актуальная тема, которая активно обсуждается в различных профессиональных кругах. Требование соблюдения профессиональной этики относится не только к аудиторам, но и к журналистам, врачам, представителям других профессий. Однако рассмотрение вопросов соблюдения корпоративной этики в серьезном международном документе, обязательном для стран - участниц МСА, поднимает это требование для представителей аудиторской профессии на законодательную высоту. Положительным здесь можно считать возможность самой постановки подобного вопроса и возможность обсуждения различных аспектов этой сложной этической проблемы. Однако нужно отметить, что требование обязательно придерживаться принципов корпоративной этики не является бесспорным и во многом противоречиво. Аудитор может быть независимым от клиента в своих суждениях и выводах, но при этом полностью зависеть от своего руководства и коллег. А если так, то вопрос о качестве аудита, как, впрочем, и о независимости аудитора, в некоторых случаях может быть поставлен под сомнение.²

Характеризуя общий  подход МСА к значению и пониманию этических вопросов, можно сделать следующий вывод. Наличие такого детального и скрупулезного подхода к трактовке и пониманию этических норм и принципов во всех разделах Кодекса этики позволяет профессиональному сообществу выработать более четкие и объективные критерии, применяемые к аудиторской профессии и профессиональным бухгалтерам любого уровня. Такой подход означает, что у аудиторов имеется право и возможность выработать свое отношение к тем или иным нормам, понять их и узнать, что в них вкладывает разработчик.

Сам факт создания отдельного документа, предваряющего международные  стандарты аудита, и включение  в него большого количества этических  норм и категорий показывает профессиональному  сообществу, насколько важны этические  категории при выполнении профессиональных обязанностей аудиторов, и какую роль им отводит международное профессиональное сообщество. Кроме того, обществу дана возможность включиться в дискуссию и обсуждение содержания различных этических норм, само перечисление которых свидетельствует об их влиянии на качество аудиторской деятельности в целом и на отдельные группы профессиональных бухгалтеров. Все это направлено на повышение качества аудиторской деятельности и на повышение доверия общества к аудиторской профессии в целом.

 

 

 

 

 

 

 

2. Планирование аудита

Международными стандартами  аудита определено, что планирование аудита - это разработка общей стратегии  и деталей аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою деятельность по трем основным причинам: для получения достаточных и необходимых свидетельств о положении дел клиента; для определения затрат на аудит и для правильного распределения и координации работы аудиторов и ассистентов.³

Планирование аудита - наиболее важный этап проведения аудиторской  проверки. Цель эффективного планирования - предельно минимизировать аудиторский риск при проведении аудита в течение разумного времени. В последней редакции международного стандарта аудита (ISA) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» очень подробно регламентируются действия аудиторов при планировании аудита.

В данной редакции ISA 300 действует  с 15 декабря 2004 г. Изменения в стандарт были внесены в связи с принятием  нового стандарта аудита (ISA) 315 «Понимание деятельности экономического субъекта и его среды и оценка рисков существенного искажения отчетности».

Планирование, прежде всего, требует определить объем аудита. Объем аудита определяется на основании  предварительно проведенной оценки рисков в соответствии с ISA 315, а также  на основании аудита прошлого года. Планирование аудита необходимо также для наиболее эффективного использования отведенного рабочего времени и распределения заданий между членами аудиторской группы.