Классификация затрат

Рисунок. Классификация затрат на качество  
 
Как видим, затраты, связанные с качеством продукции, включены в различные секции.  
 
Секция А. Затраты на предотвращение несоответствий: 
 
– стоимость предупреждающих мероприятий;  
– стоимость обучения персонала;  
– затраты на развитие бизнеса;  
– стоимость внедрения системы менеджмента качества (СМК);  
– стоимость разработки продукции.  
 
Секция Б. Затраты на оценку качества: 
 
– затраты на оценку качества закупаемой продукции, материалов, услуг (входной контроль);  
– затраты на проверку в ходе производства (инспекции);  
 
Секция В. Прямые внутренние затраты: 
 
– затраты на ошибки при проектировании продукции;  
– затраты на ошибки при закупке;  
– затраты на ошибки в процессе производства.  
 
Секция Г. Непрямые (скрытые) внутренние затраты: 
 
– ошибки менеджмента;  
– потери (затраты) из-за неправильного (несоответствующего) использования активов и собственности организации;  
– затраты на исправление ошибок, связанных с маркетинговыми исследованиями;  
– затраты на исправление ошибок административного персонала;  
– затраты из-за неэффективности производства;  
– затраты, связанные с ошибками в процессе планирования/производства.  
 
Секция Д. Прямые внешние затраты: 
 
– стоимость неудовлетворения (жалоб) заказчика;  
– затраты по гарантии;  
– затраты на отзыв продукции;  
– прочие затраты по обязательствам перед заказчиком;  
– затраты на штрафы и неустойки.  
 
Секция Е. Непрямые (скрытые) внешние затраты: 
 
– потери из-за недостаточного объема выпускаемой продукции;  
– потери из-за низкого качества продукции по сравнению с конкурентом;  
– снижение продаж из-за потери репутации на рынке.  
 
Особенность внедрения данной модели в том, что следует учитывать стиль менеджмента и специфику производства каждой организации. Для практического решения вопросов организации учета затрат на качество можно использовать классификацию затрат на производство. Э.В.Минько и М.Л. Кричевский предлагают следующую классификацию расходов на качество, складывающуюся из пяти групп затрат (см. рисунок).  
 

 
 
Риунок. Классификация затрат на качество 
 
Первая группа характеризует потери, связанные с появлением дефектов продукции (это неисправимый брак, расходы на переработку, исправление дефектов продукции, на повторные испытания, затраты на ремонт и т.п.).  
 
Вторая группа – затраты на выполнение контроля, проведение анализа, сбор данных о качестве, расходы на метрологическое обследование.  
 
В третью группу включаются затраты на мероприятия по предупреждению появления дефектов (техническое обеспечение оборудования, повышение квалификации кадров и др.).  
 
Четвертая группа – это расходы, связанные с улучшением качества продукции и продвижением ее на рынок, т.е. на совершенствование качества.  
 
Пятая группа определяет обязательные расходы, которые за последние годы существенно возросли. К ним относятся затраты по сертификации продукции, по оплате разработки и оценки систем качества на предприятии, расходы на предоставление потребителю доказательств соответствия продукции требованиям на нее.  
 
Рассмотренная классификация по сути, аналогична той, что предложена А. Фейгенбаумом, однако по форме она более конкретна. Это проявляется в том, что затраты на обеспечение и на совершенствование качества выделены в отдельные группы. Данная классификация напоминает ту, что рекомендована международным стандартом ИСО 9004-87. Согласно этому документу затраты подразделяются на производственные и непроизводственные.  
 
Производственные делятся на три категории: 
 
– затраты на предупреждение возникновения дефектов;  
– затраты на контроль и оценку качества продукции;  
– затраты, обусловленные выпуском дефектной продукции.  
 
Непроизводственные затраты не связаны с производством продукции и делятся на четыре категории: 
 
– затраты на подтверждение качества и предоставление потребителю объективных дополнительных доказательств качества;  
– затраты на испытание специфических характеристик продукции в сторонних специальных организациях;  
– затраты на демонстрационные испытания рекламного характера;  
– затраты на сервисное обслуживание.  
 
Кроме выше представленных классификаций существуют и другие, но ни один из вариантов классификации затрат в управленческом учете не может рассматриваться в качестве эталонного. Идеальных подходов к классификации затрат, применяемых во всех случаях жизни, не существует. В разных хозяйственных ситуациях при принятии решений необходима различная информация о затратах. Именно поэтому одним из принципов управленческого учета является принцип различной классификации затрат для различных целей управления.

Сущность и классификация затрат

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Затраты на приобретение применяемых производственных факторов называются издержками производства. Затраты – это расходование ресурсов в их физическом, натуральном виде, а издержки – стоимостная оценка произведенных затрат.  
 
Экономическое понимание издержек базируется на проблеме ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Применение ресурсов в данном производственном процессе исключает возможность их использования по другому назначению. Например, древесина, используемая в строительном деле, не может быть применена в производстве мебели, спичек и иных товаров. Выбор определенных ресурсов для производства какого-либо товара означает невозможность производства какого-то альтернативного товара. Экономические, или вмененные, издержки любого ресурса, выбранного для применения в производственном процессе, равны его ценности при наилучшем из всех возможных вариантов использования.  
 
С позиции отдельной фирмы экономические издержки – это те затраты, которые должна нести фирма в пользу поставщика ресурсов с тем, чтобы отвлечь эти ресурсы от их применения в альтернативных производствах. Такие затраты могут быть как внешними, так и внутренними.  
 
Внешними, или явными, издержками называются затраты в денежной форме, которые фирма осуществляет в пользу поставщиков трудовых услуг, топлива, сырья, вспомогательных материалов, транспортных и иных услуг. При этом поставщики ресурсов не являются владельцами данной фирмы.  
 
В то же время фирма может использовать и свои собственные ресурсы. В этом случае тоже неизбежны издержки. Издержки на собственный и самостоятельно используемый ресурс есть неоплачиваемые, или внутренние (неявные), издержки. Фирма рассматривает их как эквивалент тех денежных выплат, которые были бы получены за самостоятельно используемый ресурс при самом оптимальном его применении. К данным издержкам относится нормальная прибыль – минимальная плата, необходимая для того, чтобы поддерживать чью-то деятельность в данной сфере бизнеса.  
 
С позиций бухгалтерского подхода к производственным издержкам следует относить все реальные, фактические расходы, осуществляемые в денежной форме. Таковыми могут быть заработная плата рабочих; плата за аренду зданий, сооружений, станков, оборудования; оплата транспортных расходов; оплата услуг банков, страховых компаний и т. д.  
 
С позиций экономического подхода издержками производства принято считать не только фактические затраты, осуществляемые в денежной форме, но и не оплачиваемые фирмой издержки, издержки, связанные с упущенной возможностью самого оптимального применения своих ресурсов. Согласно данному подходу в издержках производства необходимо учитывать все затраты – и внешние, и внутренние, включая в последние и нормальную прибыль.  
 
существует значительное количество классификаций издержек производства. Мы рассмотрим наиболее существенные классификации.  
 
С точки зрения отдельного предпринимателя (фирмы) выделяют: 
 
• индивидуальные издержки, представляющие собой затраты конкретного хозяйствующего субъекта;  
• общественные издержки – затраты, понесенные на производство определенного объема какой-то продукции, с позиций всей национальной экономики есть общественные издержки.  
 
Различают: 
 
• издержки производства;  
• издержки обращения.  
 
Производственные издержки – это издержки, непосредственно связанные с производством товаров или услуг.  
 
Издержки обращения – издержки, связанные с реализацией произведенной продукции. Они подразделяются на дополнительные и чистые издержки обращения. Первые включают в себя расходы на доведение произведенной продукции до непосредственного потребителя (хранение, расфасовка, упаковка, транспортировка продукции), увеличивающие конечную стоимость товара; вторые – расходы, связанные со сменой формы стоимости в процессе купли-продажи, превращением ее из товарной в денежную (оплата труда торговых работников, расходы на рекламу и т. п.), не образующие новой стоимости и вычитаемые из стоимости товара.  
 
Различные виды ресурсов по-разному переносят свою стоимость на готовую продукцию.  
 
В соответствии с этим в теории и на практике рассматривают: 
 
• постоянные издержки производства;  
• переменные издержки производства.  
 
К постоянным издержкам производства относят затраты, величина которых не меняется с изменением объемов производства. Они должны быть оплачены, даже если предприятие не производит продукцию (отчисления на амортизацию, аренда зданий и оборудования, страховые взносы, оплата высшего управленческого персонала и т. д.).  
 
Под переменными понимают издержки, общая величина которых находится в непосредственной зависимости от объемов производства и реализации, а также от их структуры при производстве и реализации нескольких видов продукции. Это затраты на сырье и материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, большую часть трудовых ресурсов и т. д.  
 
По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) выделяют:  
 
• основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т. д.;  
• накладные расходы, т. е. расходы по управлению и обслуживанию производством (цеховые, общезаводские, внепроизводственные, потери от брака).  
 
По способу отнесения на производство затраты подразделяются на: 
 
• прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг);  
• косвенные, связанные с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.  
 
Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем является себестоимость. В положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.  
 
По объему учитываемых затрат различаются следующие виды себестоимости:  
 
• технологическая, которая включает затраты на осуществление технологического процесса по производству продукции;  
• цеховая себестоимость, которая складывается из затрат на производство продукции в пределах цеха, в частности, прямых материальных затрат на производство продукции, амортизации цехового оборудования, заработной платы основных производственных рабочих цеха, социальных отчислений, расходов по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховых расходов;  
• производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции) кроме цеховой себестоимости состоит из общезаводских расходов (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затрат вспомогательного производства;  
• полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, – показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).  
 
Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость устанавливается в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на конкретный период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость рассчитываются по единой методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.  
 
Систематическое снижение издержек – основное средство повышения прибыльности функционирования фирмы. В условиях рыночной экономики, когда финансовая поддержка убыточных предприятий является не правилом, а исключением, как это было при административно-командной системе, исследование проблем уменьшения издержек производства, разработка рекомендаций в данной области – одна из важных проблем всей экономической теории.

Классификация затрат по статьям калькуляции

Все затраты предприятия, подлежащие включению в себестоимость готовой продукции (работ, услуг), в конечном счете полностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость отдельных видов произведенной продукции (или групп однородной продукции), выполненных работ и оказанных услуг.  
 
Группировка затрат по статьям калькулирования себестоимости обеспечивает выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти затраты относят на себестоимость продукции прямо или косвенно. Перечень статей калькуляции себестоимости различается по отраслям производства.  
 
В машиностроении применяется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости: 
 
• сырье и материалы;  
• возвратные отходы (вычитаются);  
• топливо и энергия на технологические цели;  
• заработная плата основных производственных рабочих;  
• дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;  
• отчисления на социальные нужды основных производственных рабочих;  
• общепроизводственные расходы, в том числе:  
—расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;  
—цеховые расходы;  
• общехозяйственные расходы;  
• прочие производственные расходы;  
• расходы на продажу. 
 
 
 
 
 

 
 
Обобщая сказанное, можно сказать, что калькулирование - это система экономических расчетов себестоимости целого выпуска или единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). Объектом калькулирования являются выпускаемые продукты, поэтому предпосылкой его является учет затрат.