Эволюция бухгалтерского учета и отчетности в России

Конечно, сегодняшние ученые-бухгалтеры как в России, так и за рубежом иначе смотрят на обсуждаемую проблему; для них она представляется давно решенной - бухгалтерский учет как отрасль науки имеет вполне сложившиеся традиции и перспективы. В частности, в современной теории бухгалтерского учета изучается проблематика принципиально новых измерений учета, навеянная его взаимодействием с такими областями знаний, как психология, бихевиоризм, социология, право, теория финансовых рынков, теория информатики и др. [7]. Вместе с тем упомянутая точка зрения об исключительной приземленности бухгалтерии не является каким-то анахронизмом - до сих пор некоторые современные российские экономисты продолжают скептически относиться к пониманию бухгалтерского учета как научного знания и полагают оправданным трактовать его как некую практически ориентированную счетную технологию. Какой-либо аргументации в обоснование подобной уничижительной характеристики учета обычно не приводится.

 

1.3 Развитие практики бухгалтерского учета в России

 

С позиции практики учет понимается как область деятельности в системе  управления хозяйствующим субъектом, имеющая целью систематизированное количественное отражение осуществляемых им операций. Идея разграничения практического и научного измерений в учете, хотя и не в акцентированном виде, была впервые озвучена К. И. Арнольдом. Он различал теорию учета, под которой понимал «способность составлять счета их вести и пересматривать», и практику учета как «круг всех к счетам принадлежащих дел»; первую он называл «счетной наукой», вторую - «счетной частью» [14]. Детальная проработка этой идеи выполнена известным русским бухгалтером Е. Е. Сиверсом (1852–1917), в терминологии которого бухгалтерский учет как наука назван счетоведением, как практическая работа - счетоводством [7]. В западной практике термин accounting нередко понимают как обобщенное название таких взаимосвязанных сфер деятельности, как финансовый учет, управленческий учет, аудит, налогообложение и анализ финансовой отчетности. Издавна подчеркивалось, что практический бухгалтерский учет несет огромный позитивный потенциал для успешного ведения бизнеса. В. Д. Белов писал: «Бухгалтерия для предприятия - то же, что руль для корабля. Руль не увеличивает движущей силы корабля, но без руля корабль становится слепою игрушкою волн. Точно так же и бухгалтерия, не составляя потенциальной силы, сообщает лишь направление предприятию» [13].

Развитие учета как  практической деятельности не было единообразным  в международном контексте. С течением времени это привело к появлению различных моделей бухгалтерского учета, характерных для тех или иных групп стран. Еще в середине последнего десятилетия ХХ в. ведущие западные бухгалтеры-теоретики утверждали, что существует шесть базовых моделей: англо-американская, континентальная, коммунистическая, южноамериканская, исламская и смешанная [8]. Безусловно, основную конкурирующую роль играли англо-американская и континентальная модели. Суть первой модели такова: бухгалтерский учет в теоретическом и практическом аспектах должен формироваться исходя из приоритета требований микроэкономики, фирмы, рынка. Вторая модель подразумевает построение и ведение учета исходя из приоритета и требований макроэкономики, т. е. государства, и прежде всего в части взаимоотношений фирмы и государства в области налогов. Англо-американская модель оказалась более востребованной на практике; по сути, именно она и доминирует в настоящее время в мире (напомним, что эта модель подразумевает обособление трех видов учета: финансового, управленческого и налогового, каждый из которых ведется в соответствии с собственными регулятивами). Общие идеи этой модели заложены в Международные стандарты финансовой отчетности, которых в той или иной степени (по крайней мере, в концептуальном плане) придерживаются практически все развитые страны мира, включая и Россию.

Уместно отметить следующую  любопытную особенность практического  бухгалтерского учета, характерную прежде всего для его развития в нашей стране. Изначально профессия бухгалтера была исключительно мужской, в том числе и в России. В годы советской власти, когда учет свели, по сути, к контролю за распределением ресурсов, какое-либо творческое начало в нем пропало - на передний план вышло умение аккуратно и беспрекословно следовать предписаниям, инструкциям. Необходимость обработки огромных объемов данных в чисто механическом режиме, рутинность и мелочность, дополненные относительно невысокой заработной платой, - эти и другие подобные причины привели к неоправданной феминизации учета, к устойчиво и исключительно низкому престижу данной профессии, особенно среди молодежи. Такое положение разительно контрастировало с ситуацией на Западе, где учет рассматривался в контексте ведения бизнеса, в тесной связи с финансами, правом, умением принятия решений в многовариантных ситуациях и т. п. Последствия советского периода в развитии учета до сих пор ощущаются и в России.

Итак, сформулируем основные выводы по первой главе.

В последней трети ХХ в. окончательно сформировалась общемировая тенденция в изменении предназначения бухгалтерского учета: доминанта контрольной функции в учете сменилась доминантой коммуникативной функции. На смену предписательности, однозначности и мифической точности бухгалтерских процедур пришли вариативность и множественность оценок, методов, техники. Реалии таковы, что, во-первых, пользователи отчетности существенно различаются по множеству параметров и, во-вторых, появились принципиально новые объекты учета и факты хозяйственной жизни, неочевидные в оценке, признании и отражении в учете и отчетности.

Финансовый и налоговый  учет были отграничены друг от друга. В учет вошла неопределенность. Кроме  того, существенно изменилось понимание  функциональных обязанностей главного бухгалтера, который в отдельных  фирмах зачастую выполняет функции  финансового директора; иными словами, управленческая компонента в его  работе (участие в финансовом планировании, информационная поддержка управленческих решений, ситуационный анализ в системе  управления фирмой и др.) становится все более значимой.

Будущее учета, в том числе  и повышение престижности учетной  профессии, в значительной степени предопределяется его тесной связью с финансами и правом. Дело в том, что рыночная экономика - это экономика, основанная на договорных отношениях. Отражение операций в системе учета осуществляется при наличии соответствующего юридического и документального обеспечения. Отсюда с очевидностью следует вывод о том, что в отличие от советского периода, когда учет строился в основном в соответствии с инструкциями и распоряжениями, спускавшимися сверху, современный бухгалтер должен обладать достаточной правовой культурой.

2. Практическая часть

 

Таблица 1 - Исходные  данные

Счет	Сальдо начальное
	Дебет	Кредит
01	14332
02		1302
04	5564
08	4217
10	34251
19	1516
20	21713
21	27184
22	111
26
43
45
50	13
51	75192
60		4040
62		43182
67		70000
68		20000
69		3300
70		7200
75		2900
76	47061
80		5800
83		1314
84		72111
86		5
90
91
99
Итого	231154	231154

 

 

 

 

 

 

Таблица 2 - Журнал хозяйственных  операций за январь

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Акцептован счет завода «Металлист»  за поступившие материальные ценности	10	60	54577
2	Отражен НДС	19	60	9824
3	Начислена заработная плата штатным  работникам	20	70	182000
4	Начислена заработная плата совместителям	20	70	65000
5	Начислена заработная плата по договору подряда	20	70	11700
6	Начислена заработная плата работникам заводоуправления	26	70	44850
7	Переведено с расчетного счета  в ФСС	69/1	51	1000
8	Переведено с расчетного счета  в ПФ	69/2	51	3200
9	Переведено с расчетного счета  НДС в бюджет	68	51	10800
10	Переведено с расчетного счета  Налог на прибыль	68/4	51	1200
11	Отпущены со склада материалы основному  производству	20	10	44000
12	Отпущены со склада материалы заводоуправлению	26	10	1200
13	Списываются в производство общехозяйственные расходы	20	26	46050
14	Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости (НЗП на 01.02 составляет 60800)	43	20	386174
15	Отгружена продукция покупателю	45	43	245030
16	На расчетный счет поступили денежные средства за реализованную продукцию по отпускной цене в т.ч. НДС-18%	51	62	289134
17	Списывается по договорной цене продукция, включая НДС-18%	62	90	289134
18	Списывается фактическая себестоимость  готовой продукции	90	45	245030
19	Начислен НДС в бюджет в размере 18% от отпускной цены реализации	90	68	44105
20	Определен финансовый результат реализации продукции	99	90	1
21	Получены с расчетного счета в  кассу средства на выплату зарплаты	50	51	7200
22	Выдана из кассы заработная плата  за декабрь	70	50	7200
23	Поступили в адрес предприятия  материалы	10	60	75508

Продолжение таблицы 2

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
24	Отражен НДС	19	60	13592
25	Перечислено поставщикам за материалы	60	51	39500
26	Произведено начисление в пенсионный фонд, ФСС, ФОМС	20	69	77610
27	Произведено начисление в пенсионный фонд, ФСС, ФОМС	26	69	13455
28	Произведены удержания из начисленной  заработной платы	70	68	39462
29	Списывается ТЗР на себестоимость  продукции	20	10	5781
30	Получен штраф от поставщика за нарушение  условий договора	51	91	10300
31	Начислен НДС с суммы штрафа	91	68	1571
32	Начислена пеня в ПФ	91	76	17200
33	Уплачена пеня в ПФ за несвоевременное  перечисление взносов	76	51	17200
34	Оплачен счет поставщика за полученный станок	60	51	114720
35	Получен станок от поставщика	08	60	97220
36	Отражен НДС	19	60	17500
37	Принят в эксплуатацию станок	01	08	97220
38	НДС предъявленный к возмещению за полученные ТМЦ	68	19	42432
39	Определен финансовый результат от прочих доходов и расходов	99	91	8471
40	Начислена амортизация по ОС	20	02	120

 

Таблица 3 - Счет 01

№ счета	01
	Дебет	Кредит
СН	14332
	97220
Оборот	97220	0
СК	111552

 

Таблица 4 - Счет 02

№ счета	02
	Дебет	Кредит
СН		1302
		120
Оборот	0	120
СК		1422

Таблица 5 - Счет 04

№ счета	04
	Дебет	Кредит
СН	5564
Оборот	0	0
СК	5564

 

Таблица 6 - Счет 08

№ счета	08
	Дебет	Кредит
СН	4217
	97220	97220
Оборот	97220	97220
СК	4217

 

Таблица 7 - Счет 10

 

№ счета	10
	Дебет	Кредит
СН	34251
	54577	44000
	75508	1200
		5781
Оборот	130085	50981
СК	113355

 

Таблица 8 - Счет 19

№ счета	19
	Дебет	Кредит
СН	1516
	9824
	13592
	17500	42432
Оборот	40916	42432
СК	0