Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

1. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     При оценке эффективности и надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля руководствуются правилом (стандартом) Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в  себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной  деятельности проверяемого экономического субъекта:

   1)  учетная политика и основные  принципы ведения бухгалтерского  учета;

   2) организационная структура подразделения,  ответственного за ведение бухгалтерского  учета и подготовку бухгалтерской  отчетности;

   3) распределение обязанностей и  полномочий между работниками,  принимающими участие в ведении  учета и подготовки отчетности;

   4) организация подготовки, оборота  и хранения документов, отражающих  хозяйственные операции;

   5) порядок отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского  учета, формы и методы обобщения  данных таких регистров;

   6) порядок подготовки периодической  бухгалтерской отчетности на  основе данных бухгалтерского  учета;

   7) критические области учета,  где риск возникновения ошибок  или искажений бухгалтерской  отчетности особенно высок;

средства  контроля, предусмотренные в отдельных  областях системы учета.

     Аудиторы  в ходе проверки обязаны указать  соответствие организации системы  б/у действующим нормативным документам и отразить это в рабочей документации. 

    Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

   а) операции в учете правильно  отражают временной период их  осуществления;

   б) операции в учете зафиксированы  в правильных суммах;

   в) операции правильно и в  соответствии с действующим законодательством   и учетной политикой отражены  на счетах бухгалтерского учета;

   г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение  для учета и отчетности;

   д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

     В ходе проверки следует ознакомиться с внутренними документами проверяемого эк.субъекта, которые касаются организации, постановки и ведения б/у и определить в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов.

     Масштаб системы внутреннего контроля и  ее особенности, а также степень  их формализации должны соответствовать  размерам экономического субъекта и  особенностям его деятельности. Система  внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик  и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности.

   Система включает следующие элементы:

систему бухучета;

контрольную среду;

процедуры контроля. 

        Система бухучета – совокупность  конкретных форм и методов,  зафиксированных в учетной политике  предприятия, обеспечивающих возможность  для данной организации вести  учет своего имущества, обязательств  и хозяйственных операций в  денежном выражении путем сплошного,  непрерывного   документального  и взаимосвязанного их отражения  в учетных регистрах на основании  первичных документов.

     Контрольная среда – осведомленность и  практические действия руководства  экономического субъекта, направленные на поддержание системы внутреннего  контроля.

     Процедуры контроля – проверки, выполняемые  должностными лицами и работниками  предприятия.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор  должен использовать не менее трех градаций: низкая, средняя и высокая.

     Порядок оценки системы внутреннего контроля.

   Аудитор обязан оценивать систему  внутреннего контроля экономического  субъекта не менее чем в  следующие три этапа:

   1) общее знакомство с системой  внутреннего контроля;

   Общее знакомство с системой  внутреннего контроля

   Аудиторской организации в начале  работы следует получить общее  представление о специфике и  масштабе деятельности экономического  субъекта и системе его бухгалтерского  учета. По итогам первоначального  знакомства аудиторская организация  должна принять решение о том,  может ли она в своей работе  вообще полагаться на систему  внутреннего контроля экономического  субъекта, подлежащего проверке. 

2) первичная  оценка надежности системы внутреннего  контроля;  Первичная оценка надежности  системы внутреннего контроля

Процедура первичной оценки надежности системы  внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые  аудиторские организации разрабатывают  самостоятельно.

     По  итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация  может оценить надежность всей системы  внутреннего контроля и (или) отдельных  средств контроля как "среднюю" или как "высокую". В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры  исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

   3) подтверждение достоверности оценки  системы внутреннего контроля.

   Аудиторская организация, принявшая  по итогам процедуры первичной  оценки решение о доверии системе  внутреннего контроля и (или)  отдельным средствам контроля, обязана  в ходе аудиторской проверки  осуществлять процедуры подтверждения  достоверности этой системы.        Процедуры подтверждения достоверности  системы внутреннего контроля  и (или) отдельных средств контроля  осуществляются на основе методики  и приемов, которые разрабатываются  аудиторской организацией самостоятельно.

Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля.

   Контрольная среда включает в  себя:

   1) стиль и основные принципы  управления данным экономическим  субъектом;

   2) организационную структуру экономического  субъекта;

   3) распределение ответственности  и полномочий;

   4) осуществляемую кадровую политику;

   5) порядок подготовки бухгалтерской  отчетности для внешних пользователей;

   6) порядок осуществления внутреннего  управленческого учета и подготовки  отчетности для внутренних целей;

   7) соответствие хозяйственной деятельности  экономического субъекта в целом  требованиям действующего законодательства.

    Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля, которая должна соответствовать  размерам и специфике деятельности экономического субъекта. В экономическом субъекте в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел "внутреннего аудита", которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

    Аудитор обязан принимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты.  Аудитору необходимо убедиться, что средства контроля проверяемого экономического субъекта достигают следующих целей:

хозяйственные операции выполняются с одобрения  руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

все операции фиксируются в бухгалтерском  учете в правильных суммах, на надлежащих счетах, в правильном периоде, в соответствии с принятой учетной политикой  и обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности;

доступ  к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

соответствие  зафиксированных в учете и  фактически имеющихся в наличии  активов определяется руководством с установленной периодичностью и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

    Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит  расчетов с подотчетными лицами

     Цель  аудита расчетов с подотчетными лицами — установление правильности и достоверности  данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В связи  с тем, что аудит расчетов с  подотчетными лицами связан с проверкой  порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.

     Контроль  расчетов с подотчетными лицами осуществляется бухгалтером на основании приказов по учетной политике организации, о  назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении  работников организации в командировки, а также журнала регистрации  авансовых отчетов.

     В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, источником информации, используемой при проведении аудита расчетов с подотчетными лицами, являются учетные регистры.

В организациях, применяющих упрощенную журнально-ордерную форму учета, источником информации являются учетные регистры.

     При проведении аудита необходимо сопоставить сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на конец каждого месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременно следует сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счета 71с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат, имущества и прибыли.

     После указанных процедур проверяется  соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах. В ходе аудита рассматриваются все авансовые  отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.). Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период..

     Проведение  всех перечисленных действий поможет  аудитору удостовериться в правильности оформления каждого авансового отчета и правильном распределении сумм по авансовым отчетам между соответствующими источниками финансирования (себестоимостью продукции или прибылью организации).

Одним из направлений получения аудиторских  доказательств является инвентаризация расчетов с подотчетными лицами с  целью выяснения соответствия выдачи наличных денег под отчет требованиям, указанным в п. 11 Положения о  порядке ведения кассовых операций. При инвентаризации подотчетных  сумм проверяются отчеты подотчетных  лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также  суммы выданных авансов по каждому  подотчетному лицу (дата выдачи, целевое  назначение).

     Инвентаризация  расчетов с подотчетными лицами должна проводиться чаще, чем с прочими  дебиторами и кредиторами. Это объясняется  тем, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее  трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы денежные средства (или со дня возвращения из командировки), предъявить в бухгалтерию организации  отчет об израсходованных суммах.