Изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета

Нормативный документ устанавливает  отчетный период и отчетную дату для  бухгалтерской (финансовой) отчетности действующих субъектов хозяйствования и проходящих процедуру реорганизации  и ликвидации. Заметным является изменение  ранее действующей нормы в  отношении первой отчетности для  вновь созданных организаций. Если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной  организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом в такой  ситуации признается период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего календарного года. Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации государственного сектора, возникшей в результате реорганизации, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации  и ликвидации отмечены на рис. 2.

 

┌───────────┐  ┌─────────────┐     ┌─────────────┐      ┌──────────┐

│Особенности│  │Присоединение│     │Другие формы │      │Ликвидация│

└─────┬─────┘  └──────┬──────┘     │реорганизации│      └─────┬────┘

      │               │            └──────┬──────┘            │

      ▼               ▼                   ▼                   ▼

┌─────┴─────┬─────────┴─────────┬─────────┴─────────┬─────────┴─────────┐

│Последний  │Период  с 1 января  │Период с 1 января  │Период с 1 января  │

│отчетный   │года, в  котором    │года, в котором    │года, в котором в  │

│год        │внесена запись в   │произведена        │Единый             │

│           │Единый             │государственная    │государственный    │

│           │государственный    │регистрация        │реестр юридических │

│           │реестр юридических │последнего из      │лиц внесена запись │

│           │лиц о прекращении │возникших          │о ликвидации, до   │

│           │деятельности       │юридических лиц, до│даты внесения такой│

│           │присоединенного    │даты такой         │записи             │

│           │юридического лица, │государственной    │                   │

│           │до даты ее внесения│регистрации        │                   │

├───────────┼───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│Последняя  │На дату,           │На дату,           │На дату,           │

│бухгалтерс-│предшествующую дате│предшествующую дате│предшествующую дате│

│кая        │внесения в Единый  │государственной    │внесения в Единый  │

│отчетность │государственный    │регистрации        │государственный    │

│           │реестр юридических │последнего из      │реестр юридических │

│           │лиц записи о       │возникших          │лиц записи о       │

│           │ликвидации         │юридических лиц    │ликвидации         │

│           │юридического лица  │                   │юридического лица  │

├───────────┼───────────────────┴───────────────────┼───────────────────┤

│Содержание │Данные о  фактах хозяйственной жизни,   │Составляется на    │

│последней  │имевших место в период с даты          │основе             │

│отчетности │утверждения передаточного акта         │утвержденного      │

│           │(разделительного баланса) до даты      │ликвидационного    │

│           │государственной регистрации последнего │баланса и данных о │

│           │из возникших юридических лиц (даты     │фактах             │

│           │внесения в Единый государственный      │хозяйственной      │

│           │реестр юридических лиц записи о        │жизни, имевших     │

│           │прекращении деятельности               │место в период с   │

│           │присоединенного юридического лица)     │даты утверждения   │

│           │                                       │ликвидационного    │

│           │                                       │баланса до даты    │

│           │                                       │внесения в Единый  │

│           │                                       │государственный    │

│           │                                       │реестр юридических │

│           │                                       │лиц записи о       │

│           │                                       │ликвидации         │

│           │                                       │юридического лица  │

├───────────┼───────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│Первый     │Является период с даты его             │Бухгалтерская      │

│отчетный   │государственной регистрации по 31      │финансовая         │

│год        │декабря года, в котором произошла      │отчетность не      │

│           │реорганизация, включительно, если иное │формируется,       │

│           │не установлено федеральными стандартами│поскольку          │

│           │(за исключением организаций            │юридическое лицо   │

│           │государственного сектора)              │ликвидировано      │

├───────────┼───────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│Отчетная   │Должны составить первую бухгалтерскую │Бухгалтерская      │

│дата первой│(финансовую) отчетность по состоянию на│финансовая         │

│отчетности │дату их государственной  регистрации,   │отчетность не      │

│после      │если  иное не установлено федеральными  │формируется,       │

│реорганиза-│стандартами (за исключением организаций│поскольку          │

│ции        │бюджетной сферы)                       │юридическое лицо   │

│           │                                       │ликвидировано      │

├───────────┼───────────────────────────────────────┼───────────────────┤

│Информация │Передаточный  акт (разделительный       │Бухгалтерская      │

│для        │баланс) и данные о фактах хозяйственной│финансовая         │

│составления│жизни, имевших место в период с даты   │отчетность не      │

│первой     │утверждения передаточного акта         │формируется,       │

│отчетности │(разделительного  баланса) до даты      │поскольку          │

│после      │государственной регистрации возникших в│юридическое лицо   │

│реорганиза-│результате реорганизации юридических   │ликвидировано      │

│ции        │лиц, за исключением организаций        │                   │

│           │государственного сектора               │                   │

└───────────┴───────────────────────────────────────┴───────────────────┘

 

Рис. 2. Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица

 

Изменение в рамках одного дня означает, что государственная  регистрация экономического субъекта, датируемая 1 октября, в настоящее  время обязывает составлять первую годовую отчетность по окончании  первого календарного года его функционирования.

Коммерческие организации, обязанностью которых является составление  бухгалтерской (финансовой) отчетности, определяют круг ее пользователей самостоятельно, за исключением обязательных экземпляров, представляемых в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в органы государственной статистики не позднее 3 мес. после окончания отчетного периода и в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации в органы налоговой инспекции.

К преимуществу пользователей, предоставленному новым законом, можно отнести тот факт, что обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляющие государственный информационный ресурс, могут предоставляться заинтересованным лицам за плату, за исключением случаев, когда в интересах сохранения государственной тайны такой доступ должен быть ограничен. Такой режим доступа к информации не является новшеством, а является скорее напоминанием о праве пользователя на информацию в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" и нормативными документами государственной статистической деятельности.

Организация внутреннего  контроля совершаемых фактов хозяйственной  жизни согласно п. 19 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" определена как обязанность, а не желание экономического субъекта. Исключение составляют случаи, когда руководитель экономического субъекта принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя. Можно предположить, что данная мера будет способствовать повышению доверия пользователей к информации финансовой отчетности.

К значимым изменениям с  точки зрения категории пользователей  следует отнести учет их разнонаправленных  интересов в составе принципов  регулирования бухгалтерского учета, сформулированных в ст. 20 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (рис. 3).

 

            Принципы регулирования бухгалтерского  учета

     ┌─────────┬───────────┬────┴────┬──────────┬──────────────┐

     ▼         ▼           ▼         ▼          ▼              ▼

┌────┴────┬────┴─────┬─────┴────┬────┴─────┬────┴─────┬────────┴────────┐

│Потребно-│Единая    │Упрощение │МСФО -    │Единообра-│Недопустимость   │

│сти      │система   │системы   │основа для│зие       │совмещения       │

│пользова-│требований│учета и   │разработки│применения│полномочий по    │

│телей    │к учету   │отчетности│стандартов│федераль- │утверждению      │

│         │          │для малых │          │ных и     │стандартов и     │

│         │          │предприя- │          │отраслевых│контролю в сфере │

│         │          │тий       │          │стандартов│бухгалтерского   │

│         │          │          │          │          │учета            │

└─────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴─────────────────┘

        Документы  в области регулирования бухгалтерского  учета

        ┌────────────────┬─────────┴────────┬───────────────────┐

        ▼                ▼                  ▼                   ▼

┌───────┴────────┬───────┴────────┬─────────┴───────────┬───────┴───────┐

│Федеральные     │Отраслевые      │Рекомендации        в│Стандарты      │

│стандарты       │стандарты       │области              │экономического │

│                │                │бухгалтерского учета │субъекта       │

└────────────────┴────────────────┴─────────────────────┴───────────────┘

             Субъекты регулирования бухгалтерского  учета

     ┌─────────┬──────────┬───────┴───┬─────────────┬───────────────┐

     ▼         ▼          ▼           ▼             ▼               ▼

┌────┴────┬────┴─────┬────┴─────┬─────┴─────┬───────┴─────────┬─────┴───┐