Изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета

Изменения в системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета*(1)

 

Долгожданный документ в  области регулирования бухгалтерского учета подписан 06.12.2011. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" вступает в силу с 01.01.2013. Закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности и определяет правовой механизм регулирования бухгалтерского учета. Нормативный документ содержит ряд нововведений, в том числе в толковании терминов и определений (см. таблицу).

Бухгалтерский учет определяется через формирование документированной  систематизированной информации об объектах в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Под действие Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" подпадают любые субъекты хозяйствования:

- коммерческие и некоммерческие  организации;

- органы власти;

- Центральный банк Российской  Федерации;

- организации бюджетной  сферы;

- индивидуальные предприниматели;

- адвокаты, нотариусы, занимающиеся  частной практикой;

- находящиеся на территории  Российской Федерации филиалы;

- представительства и  иные структурные подразделения  организаций, созданных в соответствии  с законодательством иностранных  государств;

- международные организации,  их филиалы и представительства,  находящиеся на территории Российской  Федерации, если иное не предусмотрено  международными договорами Российской  Федерации.

Доверительные управляющие  в рамках договора доверительного управления имуществом обязаны руководствоваться  данным нормативным документом, а  также при ведении бухгалтерского учета в процессе выполнения соглашения о разделе продукции, если иное не установлено Федеральным законом от 30.12.1995 N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Однако обязательного применения Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" при подготовке информации для формирования внутренней отчетности и отчетности для кредитных учреждений не требуется.

Обязанность вести бухгалтерский  учет не распространяется и на субъекты хозяйствования, ведущие учет доходов  и расходов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Возможность применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета  и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности наряду с субъектами малого предпринимательства предоставлена  организациям, получившим статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 08.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".

Наиболее ожидаемыми для  понимания бухгалтерского учета  как науки и определения его  места в системе научных знаний являются такие термины, как "факт хозяйственной жизни" и "стандарт бухгалтерского учета". Впервые к  понятию "факт хозяйственной деятельности" и трактовке его сущности обращается в своих работах Людвиг Флек (1896-1961), рассматривая его целью любого научного познания. Упоминание о фактах хозяйственной  деятельности как элементарном моменте  хозяйственного процесса в теории бухгалтерского учета имеет место в работах  Я.В. Соколова. Развитие теории факта хозяйственной деятельности продолжено в работах М.Л. Пятова, рассматривающего отражение факта хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета как процесс преобразования реального хозяйственного факта в факт информационный.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" рассматривает факт хозяйственной деятельности как сделку, событие, операцию, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Стандарт бухгалтерского учета определен как документ, устанавливающий минимально необходимые  требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения  бухгалтерского учета. Если применение стандарта бухгалтерского учета  является обычаем в международном  деловом обороте, то он приобретает  статус международного.

 

Основные  понятия, используемые в Федеральном  законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

 

Основное понятие	Значение представленных терминов
Бухгалтерская (финансовая) отчетность	Информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная  в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом
Уполномоченный федеральный  орган	Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации осуществлять функции по выработке государственной  политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
Стандарт бухгалтерского учета	Документ, устанавливающий  минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также  допустимые способы ведения бухгалтерского учета
Международный стандарт	Стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем  в международном деловом обороте  независимо от конкретного наименования такого стандарта
План счетов бухгалтерского учета	Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета
Отчетный период	Период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность
Руководитель экономического субъекта	Лицо, являющееся единоличным  исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное  за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий
Факт хозяйственной жизни	Сделка, событие, операция, которые  оказывают или способны оказать  влияние на финансовое положение  экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств
Организации государственного сектора	Государственные (муниципальные) учреждения, государственные академии наук, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных  государственных внебюджетных фондов

 

Названный закон не дает определения "предмет бухгалтерского учета". По мнению ряда современных экономистов, отсутствие этой фундаментальной основы препятствует появлению общепринятых и ясных толкований ряда основных элементов метода. И если ранее эта проблема объяснялась отсутствием исследований вопросов теории бухгалтерского учета, необходимых как для практиков, так и для методологов, разрабатывающих нормативные документы, регулирующие порядок ведения учета, то в настоящее время данное утверждение будет некорректным. Это означает, что исследования в данном направлении проводятся, и подтверждением этого являются научные работы Л.А. Чайковской, О.А. Агеевой, К.Ю. Цыганкова, А.Н. Петрова.

В состав объектов бухгалтерского учета включены активы, обязательства  экономического субъекта, доходы и  расходы, факты и источники финансирования хозяйственной деятельности (рис. 1).

 

          ┌────────────────────────────────────────────────────┐

          │Объекты бухгалтерского учета  экономического субъекта│

          └─────────────────────────┬──────────────────────────┘

      ┌────────────┬─────────┬──────┴─┬──────────┬───────────────┐

      ▼            ▼         ▼        ▼          ▼               ▼

┌─────┴───────┐ ┌──┴───┐ ┌───┴──┐ ┌───┴───┐ ┌────┴─────┐ ┌───────┴──────┐

│    Факты    │ │Активы│ │Доходы│ │Расходы│  │Обязатель-│ │  Источники   │

│хозяйственной│ └──────┘ └──────┘ └───────┘ │  ства    │ │финансирования│

│    жизни    │                             └──────────┘ │ деятельности │

└─────────────┘                                          └──────────────┘

 

Рис. 1. Объекты бухгалтерского учета

 

Перечень объектов бухгалтерского учета заметно изменен по сравнению  с предыдущим нормативным актом. Это объясняет стремление отразить в нормативном документе соответствие принципу разработки стандартов на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Организация бухгалтерского учета на предприятии осталась в  компетенции его руководителя, обязанностью которого является создание бухгалтерии  как структурного подразделения  во главе с главным бухгалтером. У руководителя есть выбор, возложить  ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное  лицо этого субъекта либо заключить  договор об оказании услуг по ведению  бухгалтерского учета со специализированной организацией. Руководитель кредитной  организации обязан возложить ведение  бухгалтерского учета на главного бухгалтера.

Новшеством для отечественной  практики это назвать трудно. Однако самостоятельное ведение бухгалтерского учета руководителем субъекта хозяйствования возможно только на предприятиях малого и среднего бизнеса.

К лицу, на которое возложено  ведение бухгалтерского учета, предъявляются  следующие основные требования:

1) высшее профессиональное  образование;

2) стаж работы бухгалтером  или аудитором не менее 3 лет  из последних 5 календарных лет;

3) при отсутствии высшего  профессионального образования  по специальностям бухгалтерского  учета и аудита - стаж работы  бухгалтером или аудитором не  менее 5 лет из последних 7 календарных  лет;

4) не иметь неснятой  или непогашенной судимости за  преступления в сфере экономики.

Юридическое лицо, с которым  экономический субъект заключает  договор об оказании услуг по ведению  бухгалтерского учета, должно иметь  не менее одного работника, отвечающего  обозначенным требованиям.

По мнению автора, дополнительные требования к претендентам на должность  главного бухгалтера и к специалисту, ведущему бухгалтерский учет, могут  устанавливаться не только другими  федеральными законами, но и руководством организации. Этими требованиями могут  быть: наличие аттестата профессионального  бухгалтера или аудитора, участие  в профессиональных сообществах  и др. По мнению автора, это повысит  степень доверия пользователей  к информации финансовой отчетности, формируемой данным субъектом хозяйствования. Но следует отметить, что это лишь возможности, а не желание руководителя организации, а значит, пользователю остается надеяться, что в данной ситуации его интересы будут учтены.

Как основные, так и дополнительные требования к лицам, которые будут  вести бухгалтерский учет, обязательны  для следующих экономических  субъектов:

- открытых акционерных  обществ (за исключением кредитных  организаций);

- страховых организаций  и негосударственных пенсионных  фондов;

- акционерных инвестиционных  фондов;

- управляющих компаний  паевых инвестиционных фондов;

- иных экономических субъектов,  ценные бумаги которых допущены  к обращению на торгах фондовых  бирж и (или) иных организаторов  торговли на рынке ценных бумаг  (за исключением кредитных организаций);

- органов управления государственных  внебюджетных фондов;

- органов управления государственных  территориальных внебюджетных фондов.

Главный бухгалтер кредитной  организации должен отвечать требованиям, установленным Центральным банком Российской Федерации. Разногласия  между главным бухгалтером или  специалистом, ведущим бухгалтерский  учет, и руководителем, возникающие  в процессе отражения фактов хозяйственной  жизни на счетах бухгалтерского учета  и в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, разрешаются по-прежнему в письменном порядке.

Руководитель единолично несет ответственность за информацию, созданную на основе его письменного  распоряжения, и достоверность представления  финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового  результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Учетная политика как совокупность способов ведения бухгалтерского учета  должна будет формироваться на основе федеральных и отраслевых стандартов, которые и будут составляющими  обновленной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  в России.

Формы первичных учетных  документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, а формируют - на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности следует отметить появление в нормативном акте некоторых уточнений, например, бухгалтерская (финансовая) отчетность считается  составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем  экономического субъекта. В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному  аудиту, при опубликовании должно включаться аудиторское заключение. Самое главное для пользователей  обстоятельство то, что в отношении  бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Кроме того, в число общих  требований, предъявляемых к бухгалтерской (финансовой) отчетности, включены:

- достоверность;

- формирование экономическим  субъектом годовой и промежуточной  отчетности;

- период охвата информации  для годового и промежуточного  отчетов;

- необходимость включения  в отчетность данных филиалов, структурных подразделений и  представительств.

Валюта, в которой должна быть сформирована отчетность, - рубль.

Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности как для коммерческих, так и для некоммерческих организаций определяется Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Состав промежуточной отчетности остается в компетенции федеральных стандартов. Организациям государственного сектора при определении состава бухгалтерской (финансовой) отчетности следует обращаться к бюджетному законодательству. Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" устанавливается состав бухгалтерской (финансовой) отчетности Центральному банку Российской Федерации.