Издержки обращения в торговле

Для управленческого учета актуальным представляется группировка затрат по степени их участия в торговых процессах (в обращении). Данная группировка предусматривает деление издержек на оперативные, т. е. непосредственно участвующие в производственно-торговых функциях; расходы по управлению и прочие расходы относительно участия в обращении. Такое деление позволит оценить экономию и эффективность управленческих расходов. Чем меньшей долей расходов, непосредственно не связанных с производственными функциями, обходится предприятие при достижении цели, тем эффективнее осуществляется управление. Постатейный учет управленческих расходов позволяет также делать необходимые сопоставления фактических расходов с утвержденными на предприятии нормами, сметами.

С целью выявления издержек, на величину которых может влиять руководство  для улучшения коммерческого  результата, издержки можно группировать по степени их зависимости от работы руководства и предприятия в целом. При этом расходы подразделяют на две группы: зависимые и не зависимые от деятельности предприятия. Не зависимые включают: суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства (например, транспортный налог, единый социальный налог); арендную плату (в отдельных случаях); амортизацию; расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги; расходы на уборку примыкающих участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора; расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов; плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т. п.).

К зависимым следует отнести: транспортные расходы; расходы на оплату труда и социальные отчисления; расходы на содержание помещений в чистоте, отопление; на ремонт основных средств; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров; расходы на рекламу; расходы на оплату процентов за пользование заемными средствами для приобретения товаров; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару и др.

Деление издержек на зависимые и  независимые условно, так как  состав этих групп может меняться в зависимости от ситуаций. Например, независимые расходы по амортизации  можно сократить, если избавиться от неэффективно используемых объектов основных средств. В общем, все расходы зависят от деятельности торгового предприятия. Поэтому данная группировка позволяет разграничить лишь степень зависимости.

3 Учет издержек обращения в торговых организациях

3.1 Синтетический учет расходов  на продажу

Торговые организации учитывают все расходы, связанные с их основной деятельностью на активном балансовом сч. 44 «Расходы на продажу». Счет является калькуляционным.

По дебету счета накапливаются  суммы произведенных торговой организацией расходов, связанных с продажей товаров, работ и услуг за отчетный период, а по кредиту — списываются расходы полностью или частично в дебет сч. 90 «Продажи». При частичном списании расходов на продажу в торговых организациях подлежат распределению расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). В этом случае остаток по сч. 44 «Расходы на продажу» покажет величину транспортных расходов на остаток непроданных товаров. Находится сальдо в разд. II актива баланса «Оборотные активы» в статье «Запасы». Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, работ и услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров, работ и услуг.¹²

В торговых организациях к сч. 44 «Расходы на продажу» могут открываться следующие  субсчета: 44-1 «Расходы на продажу в оптовой торговле»;44-2 «Расходы на продажу в розничной торговле».

Аналитический учет расходов на продажу  ведут в соответствующих регистрах бухгалтерского учета в разрезе статей учетной номенклатуры. Он позволяет контролировать отдельные виды расходов. Кроме того, аналитический учет расходов на продажу может быть организован по структурным подразделениям (местам возникновения) и центрам ответственности, а также другим признакам, которые предусмотрены учетной политикой торговой организации.

Основная корреспонденция счетов по сч. 44 «Расходы на продажу» представлена в таблице 1.

 

Таблица 1 «Корреспонденция счетов по сч. 44 «Расходы на продажу» в организациях торговли»

Содержание хозяйственной  операции		Корреспондирующие счета
		Дебет			Кредит
1. Начислена амортизация по основным средствам, предназначенным для обеспечения процесса продажи товаров		44			02
2. Начислена амортизация  по нематериальным активам		44			05
3. Материалы использованы  при обеспечении процесса продажи  продукции (например, при оформлении витрины, доработке товаров и т.п.)		44			10
4. НДС по работам  (услугам), использованным при продаже  продукции, не облагаемой НДС,  учтен в составе расходов на  продажу	44			19
5. Списаны расходы  вспомогательных производств	44			23
6. Расходы ни продажу  увеличены на сумму затрат обслуживающего производства, связанных с продажей товаров	44		29
7. Стоимость работ  и услуг, связанных с процессом  закупок и продажи товаров	44			60
8. Начислена заработная  плата работникам, занятым в процессе  закупок и продажи товаров	44			70
9. Начислен страховые  взносы с заработной платы работников, занятых в торговом процессе	44			69-1,2,3
10. Списана стоимость  товаров, израсходованных в рекламных  целях	44			41
11. Списаны расходы  подотчетных лиц	44			71
12. Списана сумма платежей  по страхованию	44			76-1
13. Списаны технологические  потери товаров	44			94
14. Начислена сумма  резерва предстоящих расходов и платежей	44			96
15. Списаны расходы  будущих периодов, относящиеся к текущему периоду	44			97
16. Учтены суммы начисленных  налогов и сборов (земельного и транспортного налога)	44			68

Расходы надлежит относить на издержки обращения того периода, в счёт которого они произведены, независимо от времени их предварительной ( например, арендная плата) или последующей (например, премии за выполнение квартального плана) оплаты. Отдельные затраты, такие как затраты по текущему ремонту, возмещение износа МБП, естественная убыль товаров и другие, в отношении которых нельзя точно установить, какого периода они касаются, включаются в издержки обращения в сметно-номенклатурном порядке.. Расходы, производственные в данном отчетном периоде в части, относящейся к будущим отчетным периодам (расходы по рекламе, подготовка кадров, анализ товаров и другие), отражаются на счете 31 «Расходы будущих периодов». Затем ежемесячно соответствующие суммы фактических расходов, учтенные на счете 31 перечисляются по принадлежности на счет 44 «Издержки обращения».

Синтетический учет обеспечивает только контроль за общей суммой расходов. Он не отвечает требованиям оперативного контроля и управления расходами в торговой сети с учетом целесообразности и производственной необходимости произведенных затрат. Поэтому наряду с синтетическим организуется аналитический учет издержек обращения в номенклатуре производственных расходов по отдельным статьям в отдельном учреждении, в целом по торговой сети.

Торговые точки, находящиеся на самостоятельном балансе, ведут  аналитический и синтетический  учет издержек обращения самостоятельно. При этом, расходы по отдельным  статьям отражаются в группировочной ведомости ¹³

3.2 Способы распределения и списания расходов на продажу

В бухгалтерском учете (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации») торговые организации  расходы на продажу ежемесячно списывают в уменьшение выручки от продажи двумя способами:

- все расходы в полном объеме (если транспортные расходы включаются в себестоимость приобретенных товаров);

- транспортные расходы, учитываемые на сч. 44 «Расходы на продажу» - пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу - в полном объеме.¹⁴

В налоговом учете торговых организаций  установлен иной порядок (ст. 320 НК РФ). Расходы торговых организаций разделяются  на прямые и косвенные. К прямым относятся  транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения товаров по условиям договора. Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.

Сумма транспортных расходов, которую  можно учесть при налогообложении прибыли за текущий месяц, рассчитывается следующим образом.¹⁵

1 Определяется средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца:

Средний процент транспортных расходов = (Сумма транспортных расходов, относящаяся  к остатку товаров на начало месяца + Сумма транспортных расходов, понесенная предприятием в текущем месяце) : (Стоимость товаров, реализованных в текущем месяце + Остаток товаров на конец месяца) х 100 %.

2 Определяется сумма транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца:

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца равна произведению остатка товаров на конец месяца и среднего процента транспортных расходов.

3 Определяется сумма транспортных расходов, подлежащих списанию:

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию = (Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на начало месяца + Сумма транспортных расходов, понесенная организацией в текущем месяце) • Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.

Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, необходимо транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывать по итогам месяца в уменьшении выручки от продаж в порядке, предусмотренном в ст. 320 НК РФ, а остальные расходы на продажу - в полном объеме.

Порядок списания расходов на продажу должен быть зафиксирован в учетной политике торговой организации.

Сумма расходов, относящаяся к проданным  товарам, подлежит списанию на себестоимость проданной продукции, т.е. в дебет сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж».

Выводы и рекомендации

Таким образом, коммерческо-сбытовая деятельность – это процесс, направленный на достижение коммерческой организацией своей основной цели на рынке товаров (работ, услуг). Продажа продукции является важнейшим показателем объема деятельности организации, характеризующим эффективность коммерческо-сбытовой деятельности. Коммерческая деятельность по сбыту продукции на предприятии весьма многогранна, она начинается с координации интересов предприятия-производителя с требованиями рынка. Производитель продукции заинтересован в снижении издержек производства, а это возможно достичь при больших объемах производства и небольшой номенклатуре выпускаемой продукции. В управленческом учете принято делить издержки на:

1. Переменные, постоянные и условно постоянные;
2. Регулируемые и нерегулируемые.

При этом каждой статье принято присваивать:

Код 1 – для переменных затрат;

Код 2 – для постоянных затрат;

Код 3 – для условно – постоянных затрат;

Код 4 – для регулируемых затрат;

Код 5 – для нерегулируемых затрат.

Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности и без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В процессе организации формируются структуры управления, места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.

По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозяйственный расчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности "привязывает" учет затрат к организационной структуре предприятия. Данная группировка затрат напрямую зависит от действующей организационной структуры.

Однако рынок требует другого: потребители заинтересованы в большом выборе качественной, разнообразной продукции с различными потребительскими свойствами по приемлемой цене. В конечном итоге производственная программа предприятия, номенклатура, качество продукции должны определяться доходами и платежеспособным спросом потребителей: предприятий, фирм и населения. В процессе реализации завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Реализация продукции, кроме того, является необходимым условием для возобновления цикла производства. Задержка в реализации продукции свидетельствует о том, что произведена продукция, ассортимент и качество которой не отвечают спросу потребителей.

Успех системы управления коммерческо-сбытовой деятельностью во многом зависит  от эффективности организации оперативной  работы, в ходе которой уточняются и детализируются ранее составленные планы поставок, разрабатываются календарные задания по поставкам, согласовываются конкретные сроки отгрузки продукции и на этой основе составляются календарные графики поставки продукции. Кроме того, в процессе оперативной работы осуществляется контроль за ходом поступления продукции из производства, ее приемка, подготовка и отправка потребителям.

Библиографический список

1 URL: http://docs.cntd.ru/ ГОСТ Р 51303–99 «Торговля. Термины и определения»

2 URL: http://nalkod.ru/ Налоговый кодекс РФ Глава 25 Статья 320 «Порядок определения расходов по торговым операциям»

3 Бухгалтерский учет в торговле: учеб. пособие/ под ред. М.И. Баканова. Изд. 2-е., перераб. и доп. М.: Финансы м статистика, 2007. 624с.

4 URL: http://www.vedomosti.ru/ Ведомости. Словарь бизнеса. / Социальные отчисления

5 Бухгалтерский учет управленческий учет: учебник/ В.Э. Керимов. Изд. 7-е., изм. и доп. М.: Издательская торговая корпорация «Дашков и Ко». 2009. 480с.

6 Бухгалтерский учет в торговле: учебное пособие для средн.проф. образования/ О.Е. Качкова, А.С. Писаренко. М.: Издательский центр «Академия». 2006. 368с.

7 Управленческий учет: учеб. М.: ТК Велби, Издательство Проспект. 2006. 472с.

8 Бухгалтерский учет: учебно-методическое пособие/ Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова. Шахты : ГОУ ВПО «ЮРГУЭС». 2008. 134с.