История развития западного управленческого учета

 

                                          

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В экономическую жизнь нашей  страны управленческий учёт вошёл вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит  зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование. По оценкам  многих западных специалистов, качество российского менеджмента является совсем невысоким. Причин тому много, и  одной из них является отсутствие источников адекватной управленческой информации. Особо “продвинутые”  строят в рамках бухгалтерии или  параллельно ей систему оперативного учета.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в настоящее время, в период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, его стандартизации, которые происходят в условиях развития рыночных отношений, особенно важно осознать суть управленческого учета и его применимость в российской действительности.

Отсутствие единого подхода, общей точки зрения хотя бы в наиболее важных, принципиальных вопросах управленческого  учета отрицательно повлияет на эффективность  его применения на практике и интенсивность  изучения в теории отечественного учета.

С одной стороны необходимо изучение западного управленческого  учета - факторов и причин возникновения, исторических и национальных особенностей, динамики, сущности, структуры и  основных элементов, тенденций и  перспектив развития, нерешенных проблем. С другой стороны, требуется анализ российской реальности: опыта отечественной  учетно - аналитической школы, теории и практики экономики и управления; потребностей и задач, стоящих перед учетом в условиях становления рыночных отношений; тенденций развития экономики страны, предприятия (организации) как основного субъекта рыночных отношений.

Предмет исследования –  проблемы адаптации западного управленческого  учета к российской теории и практике.

Целью настоящей работы является рассмотрение проблемы современного российского  управленческого учета.

В соответствии с указанной  темой можно выделить ряд задач, которые требуется решить в ходе написания работы:

• рассмотреть историю развития управленческий учет как систему учета за рубежом и в России;
• рассмотреть предпосылки, обуслвливающие необходимость адаптауции западного управленческого учета к российскому
• рассмотреть проблемы адаптации западного управленческого учета в российской теории и практике.

Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая  включает введение, две главы, список использованных источников и литературы.

Методологической базой для проведения исследования послужили учебники по управленческому учету Вахрушиной М.А. и Керимова В., также использовались периодические издания, в частности журналы «Управленческий учет», «Международный бухгалтерский учет» и «Все для бухгалтера». После завершения теоретической части представлено решение сквозной задачи по производственному и управленческому учету.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА I. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1 История развития западного  управленческого учета

Многие века управление предприятием ограничивалось данными бухгалтерского учета. Еще в начале ХIХ века хозяева предприятия сами вели учет и управляли своими делами. Однако уже в середине ХIХ века объемы хозяйственной деятельности резко возросли, организационная структура предприятий усложнилась, а информация бухгалтерского учета перестала удовлетворять интересы руководителей, занятых хозяйственной деятельностью. Появление управленческого учета было выходом из создавшегося положения, поскольку управленческий учет не отменяет традиционный бухгалтерский, а дополняет его.

Развитие управленческого  учета связано с усложнением  предприятий, диверсификацией продукции, необходимостью сохранять коммерческую тайну о затратах в условиях конкуренции и т.д.¹

Рассматривая труды ученых-экономистов, посвященные истории развития бухгалтерского учета, можно констатировать, что  начало формализации учетно-информационных процессов управленческого характера  связано именно с развитием торговли.

Несомненно, решающим моментом в теории и методологии бухгалтерского учета был выход в 1494 г. книги  великого итальянского математика Луки Пачоли (1445 - 1517) "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях" ("SummadeArithmetica, Geometria, ProportionietProportionalita"), трактат которой "Трактат о счетах и записях" ("Tractatusparficularisdecomputis e scriptures") содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия.

С развитием географии  и масштабов торговой деятельности в конце VII в. методология бухгалтерского учета получила свое развитие в аспектах аналитичности и калькуляции. Труд Жака Савари (1622 - 1690) "О совершенном купце" ("Leparfaitnegotiant") только на французском языке выдержал восемь изданий (с 1676 по 1724 г.) и был переведен на английский, немецкий, фламандский и итальянский языки. Жак Савари навсегда останется в истории учета как человек, который разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал торговую калькуляцию, классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам), последний включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен и на все достояние купца. Жак Савари считается также предшественником науки об отдельном предприятии, он допускал истолкование учета как функции управления и может по-своему считаться одним из создателей управленческого учета.

Развитие управления торговыми  организациями с применением  учетно-информационных инструментов получило также развитие в трудах Матьеде ла Порта. Главная его книга - "Руководство для купца и бухгалтера" ("Leguidedesnegociansetteneursdelivres"). С 1685 по 1792 г. она выдержала множество изданий. Большой заслугой Матьеде ла Порта является классификация счетов, которые он делил на три группы: собственника, имущественные (материальные) и личные (корреспондентов). Каждая группа счетов выполняет определенную функцию: первая - экономическую (движение капитала), вторая - специфически хозяйственную (управление ресурсами внутри предприятия) и третья - юридическую (расчеты с третьими, сторонними для предприятия лицами).

С наступлением "промышленного  этапа" развития экономики (конец XVII в.) и до начала XX в. активно развивалась наука управления промышленным предприятием и производственный учет. К концу XIX в. получила свое заслуженное признание теория деления издержек на постоянные и переменные. Активно разрабатывались и внедрялись методики калькулирования себестоимости промышленной продукции.²

В 1940 гг.в западных фирмах управленческий учет начал развиваться с ростом объемов затрат, обостряющейся конкуренцией в рамках мирового хозяйства, растущей инфляцией, появлением экономико-математических методов планирования и анализа производственной деятельности. Появление управленческого учета как самостоятельной учебной дисциплины связано с Американской ассоциацией бухгалтеров, разработавшей в 1972 г. программу получения диплома по управленческому учету с присвоением выпускникам квалификации бухгалтеров-аналитиков. С тех пор и произошло официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

Термин учет в понятии управленческий учет необходимо понимать в широком  смысле. Управленческий учет не представляет собой учет в узком смысле как  систему сбора, регистрации и  обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая  в себе различные подсистемы и  методы управления и подчиняющая  их достижению единой цели.

Управленческий учет возник на базе калькуляционного учета, поэтому  основное его содержание составляет учет затрат на производство в будущих  и прошлых периодах в различных  классификационных аспектах.

Процесс развития управленческого  учета в развитых странах происходило  в несколько этапов, основные цели в период которых были следующими:

- до 1950 г. - целями управленческого  учета являлись определение затрат  и финансовый контроль посредством  применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости;

- к 1965 г. - акцент сместился  в сторону предоставления информации  в целях управленческого планирования  и контроля посредством использования  таких методов, как анализ принятия  решений и учет по центрам  ответственности;

- к 1985 г. - внимание сосредоточилось  на сокращении потерь ресурсов, задействованных в бизнес-процессах,  посредством применения процессного  анализа и более точных методов управления затратами;

- к 1995 г. - внимание обращается  к области управления созданием  дополнительной стоимости посредством  эффективного использования ресурсов, применения методов оценки и  планирования показателей стоимости,  управления организационными инновациями  и капитализацией знаний.³

 Управленческий учет  ассоциируется   с   именами   таких   видных   американских специалистов, как Г. Эмерсон,Ч. Гаррисон,  Р.Каплан, Ч. Хорнгрен.  По мнению Х. Т.  Джонсона  первое  упоминание  о производственном учете - датируется 1855 г. и относится к системе учета применявшейся в США. Отличительной особенностью  этой  и подобных систем был учет прямых производственных расходов, так как вплоть  до  1880гг.   весьма  незначительное  внимание  уделялось  учету   и   распределению накладных расходов. В дальнейшем в  рамках  управленческого  учета  получили развитие несколько перспективных  направлений,  связанных  с  планированием, контролем и оценкой деятельности, отметим, в  частности,  концепцию  центров ответственности.

В процессе эволюции управленческого  учета  американскими  инженерами  и бухгалтерами  были  разработаны  системы калькулирования себестоимости: стандарт-костинг, директ-костинг, дифференцированная  система   калькулирования. Родоначальником   системы   стандард-костинг    считается    Г.Эмерсон, опубликовавший в 1908 - 1909 гг. серию статей  с описанием   принципиально новой системы учета,  предназначенной для  планирования  и  контроля затрат, оценки результатов деятельности, составления бюджетов и  смет, оценки инвентаря и мотивации работников.  Основной системой здесь являются  нормативы расходов по их видам и вариационный анализ отклонений. С именами Дж. Кларка и Дж. Харриса связанна идея системы директ-костинг, где в составе себестоимости необходимо  учитывать только   переменные   производственные расходы.

В 1940 гг. в Японии зародилась система управления «точно в срок» (JIT). Его появление связывается с концерном Toyota и именем его вице-президента Тайити Оно. Применение системы организации производства и управления «точно в срок» стало основным фактором успеха японских компаний на мировом рынке после Второй мировой войны, когда японские производители искали путь наиболее эффективного использования ограниченных ресурсов, работая над соотношением «затраты-качество». ⁴

В конце1980-хгг. был разработан метод калькуляции себестоимости  по видам деятельности (дифференцированная система АВС) учеными Р.  Капланом  и  Р.  Купером. Онив 1988 г. выпустили книгу "Потери релевантности: взлет и падение системы управленческого учета", которая послужила толчком для развития  новых идей  управленческого   учета. В следующие два года эти ученые  опубликовали  ряд статей, посвященных этой системе калькулирования, которая состоит в идентификации и сборе информации о затратах по  всем  видам деятельности, относящимся к полному технологическому процессу: проектирование,  инженерные расчеты,    производство,    маркетинг,     реализация,     эксплуатационное обслуживание. Такая детализированная информация позволяет более обоснованно распределять  накладные расходы.  ⁵

Одним  из  достижений  американской  бухгалтерской  школы является  разработка  новых  методов  оценки  производственных  запасов (ФИФО, ЛИФО).  Волна инфляционных процессов, прокатившаяся по  многим  странам мира в первой половине ХХ в., привела к появлению метода  ЛИФО. Он получил широкое распространение в США в 1938 г. после разрешения его применения для налогообложения, так как этот метод ведет к более высокой себестоимости реализуемой продукции и к более низкой прибыли, чем при использовании методов ФИФО и средневзвешенных цен. При использовании ЛИФО в затраты на продукцию закладываются как последние, так и более высокие цены, а при методе ФИФО предполагается, что товары полученные первыми будут первыми отпущены на производство товаров, что ведет к более низкой себестоимости и к более высокой прибыли. В дальнейшем были разработаны и  другие  методы  оценки.⁶

В экономически развитых странах  были разработаны стандарты по учетной политике (в Великобритании – 1971 г, в США – 1972 г.), которые рекомендуют отражать в годовом отчете наиболее существенные процедуры и методы учета, применяемые на предприятии: оценка запасов, амортизация основных средств, оценка краткосрочных инвестиций, учет курсовых разниц, образование резервов, принципы консолидации, момент признания доходов, оценка и амортизация нематериальных активов, отражение расходов по гарантийному ремонту и др. Введение в теорию и практику  категории "учетная политика"  означало признание  роли  бухгалтера  и  учетных  методов  в   формировании   прибыли предприятия, показывало относительность учетных данных. Дальнейшее развитие эти идеи  получили  в  формировании  нового  направления  в  учете, получившем название "созидающий учет" (CreativeAccountind).

По сравнению с США  в Японии управленческий персонал разрабатывает  стратегию обеспечения прибыльности на более долгосрочной основе. Немецкие управляющие чаще всего строят свою стратегию исходя из фактических  затрат и расходов; швейцарцы в  большей степени ориентируются  на конъюнктуру рынка – допустимы  любые затраты, лишь бы они окупились  в дальнейшем; а итальянцы разрабатывают  свои долгосрочные планы путем длительных переговоров, соглашений и взаимных уступок со своими зарубежными контрагентами. Таким образом потребности в учетной информации существенно различаются в разных странах, но и между корпорациями и ее дочерними компаниями.⁷