История развития бухгалтерского учета

Цель бухгалтерского учёта Нидерландов - определение всего народного  богатства страны, т.е. бухгалтерия  это не только микроучёт, но и макроучёт. При этом микроучёт должен был представить данные:

1. о наличии денег в кассе;
2. о состоянии расчётов с подотчётными и материально ответственными лицами;
3. о состоянии расчётов с дебиторами и кредиторами;
4. о результатах операций (прибыль или убыток) по покупке или продаже каждого товара.

В Англии первая книга по учёту  была написана школьным учителем математики Хью Олдкастлем. Она вышла из печати в Лондоне 14 августа 1543 г. X. Олдкастл выделял в каждом счёте две части (стороны) - «Дебитора» и «Кредитора». В этом отношении необходимо сослаться на Д. Дефо (1660-1731), который, прежде чем заняться сочинением романов, создал труд по бухгалтерскому учёту (1726 г.), где, продолжая традицию не только Пачоли, сколько Котрульи, рассматривал учёт как инструмент в управлении предприятием. Из конкретных разработок английских бухгалтеров отмечают четыре: амортизацию, формы счетоводства, дидактику и организацию учёта в сельском хозяйстве и промышленности.

• Разработкой форм счетоводства занимались Джон Веддингтон, Ричард Даффорне и Эдуард Томас Джонс. Веддингтон (1567 г.) вместо ведения памятной книги и журнала рекомендовал серию специализированных вспомогательных книг, из которых итоговые записи переносились прямо в Главную книгу. Смысл учёта он видел в ведении лицевых счетов и расчётах с подотчётными лицами.

Для французских авторов характерно преимущество счетов над балансом. Правила Бертрана Франсуа Баррема:

• счет дебетуется, если на него записывается поступление ценностей хозяйства;
• счет кредитуется, если на него записывается выбытие ценностей из хозяйства;
• если выбытие ценностей не сопровождается поступлением других ценностей, то дебетуется счет лица, с которым выполняется расчет;
• если поступление ценностей не сопровождается выбытием других ценностей, то кредитуется счет лица, с которым выполняется расчет.

Жак Савари рассматривал учёт как  функцию управления. Величайшим шагом вперед было предложение Савари о необходимости ведения основных и вспомогательных книг, и, следовательно, деление счетов на аналитические и синтетические. Была создана двухступенчатая система регистрации данных.

Постулаты Савари:

• Сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они открыты.
• Сумма оборотов по дебету (кредиту) всех аналитических счетов должна быть равна обороту по дебету (кредиту) того счета, к которому они открыты.

Французским авторам принадлежит  вклад в разработку состава и  структуры учётных регистров, их информационных связей, технических приемов и создания концепций трех форм: французской (де ла Порт), американской (Эдмонд Дегранж), бельгийской (Мартин Баттайлль).

Таким образом, к XVIII в. были заложены основы юридической теории, сформировалась проблема оценки, детализировалось понимание предмета и метода учёта, были даны первые классификации счетов, синтетический учёт был выделен из аналитического.

2.3 Научное развитие  бухгалтерского учета в ΧІΧ  в.

В середине ΧІΧ в.в странах Европы стала развиваться научная мысль. Промышленная революция положила конец  эпохе застоя, которая длилась  с 1494 по 1800 г.

XIX и начало XX в. были ознаменованы  небывалым расширением промышленности, особенно в США и Англии. Расширение масштабов производства усилило роль основных средств, составляющих главную часть капитала. Потребность в крупных капиталовложениях позже послужила причиной образования корпораций, а затем возникновения аудиторских проверок.

Итак, к концу XIX в. система бухгалтерского учёта, основы которой были заложены Лукой Пачоли, претерпела некоторые изменения, связанные со спецификой хозяйственной деятельности больших промышленных корпораций:

1. Созданы первые компании, отделенные от собственников.
2. Возник акционерный капитал.
3. Разграничены капитал и прибыль.
4. Введено понятие действующего предприятия.
5. Стали работать фондовые биржи.
6. Расширялись промышленность и торговля.

На сцену вышли люди учётной  профессии.

С начала XIX в. в итальянском учёте  наметились два направления - юридическое и экономическое.

Юридическое направление связано  с именами Никколо д'Анастасио  и Джузеппе Борначини. Первый выдвинул мысль о том, что учёт - это регистрация  прав и обязательств собственника. Сторонники экономического направления  считали, что в конечном итоге на счетах учитываются ценности, т.е. нечто материальное и назвали свою теорию материалистической. Ее автор - Джузеппе Людовико Криппа. Он указывал, что цель учёта - исследование результатов хозяйственной деятельности.

Ломбардскую школу возглавил Франческо  Вилла (1801-1884), юрист по образованию, работник финансовых органов, автор  книги о паровых машинах и  переводчик математических трудов. Его  заслуга заключается в объединении двух направлений учёта - экономического и юридического.

Развитию учета уделяли внимание не только в Италии, но и в других странах - Франции (Р.П. Коффи, Ж.Г. Курсель-Сенель, Л. Сэй, Э.П. Леоте, А. Гильбо), Германии (Гантигель, Г. Курцбауэр, Г.Д. Аугшпург, А. Кальмес, И.Ф. Шер), Англии (Л.Р. Дикси, А.Т. Ватсон, Ф. Пикслей) и др.

Из крупных бухгалтеров, давших чисто экономическую интерпретацию теории учёта, следует выделить Р.П. Коффи (1833 г.). Та же мысль о примате экономических аспектов в бухгалтерском учёте характерна и для трудов четырех крупнейших ученых французской школы: Жана Густава Курсель-Сенеля, Леона Сэйя, Адольфа Гильбо и Эжена Пьера Леоте.

Для Леоте и Гильбо учёт - это  ведение счетов, с помощью которых достигаются регистрация, систематизация и координация фактов хозяйственной жизни. Баланс, с их точки зрения, в противоположность учению немецких авторов не что иное как следствие двойной записи.

Во Франции уделялось огромное внимание разработке различных форм счетоводства, т. е. традиции, берущей начало с трудов де ла Порта и Дегранжа. В 1810г. Ислер предложил так называемую швейцарскую форму счетоводства, суть которой заключалась в переносе статей из памятной книги в Главную.

Бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии  и германоязычной Швейцарии составляли как бы единую общность. Состояние  теории здесь было на сравнительно низком уровне. Только в середине века на основе трудов Гантигеля (1840 г.), Г. Курцбауэра (1850 г.) и Г. Д. Аугшпурга (1863 г.) зарождаются идеи, из которых в дальнейшем разовьется теория двух рядов счетов.

К концу XIX в. в большинстве стран  Европы бухгалтеры пришли к выводу, что обрели, наконец, самую законченную и совершенную науку. Большинство из них свято верило, что Шер (1846- 1924) сказал в ней последнее слово. Шер строго различал науку и практику учёта. В основу учёта в отличие от предшествующих авторов Шер кладет не счета, а баланс, строит изложение не от частного к общему, а наоборот. В основе баланса лежит уравнение капитала, а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. Поэтому теорию учета Шера часто называют балансовой.  Много внимания уделял Шер и вопросам калькуляции, рассматривая ее как важнейшую составную часть бухгалтерии. Одним из первых Шер ввел в учёт анализ. Самой большой его заслугой был расчет оборачиваемости для счетов.

Глава 3.  Становление  современного бухгалтерского учета  и его проблемы.

3.1  Бухгалтерский учет в современной России

С распадом СССР и выделением России как нового государства в  ее экономической политике произошли  значительные изменения. Переход от командно-административной системы  управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе  бухгалтерского учета. Произошел переход  к принятой во всем мире системе Международных стандартов.

Становление и развитие новых  рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов бухгалтерского учета предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского учета.

Изменения в экономической  системе Российской Федерации привели  к изменению в деятельности предприятий, которое должно было найти адекватное отражение в бухгалтерском учете. И бухгалтерский учет в России действительно подвергся коренному  изменению. В настоящее время  он далеко ушел от бухгалтерского учета  в СССР. При подготовке документов, регулирующих бухгалтерский учет, были учтены многие положения и стандарты  международного учета.

Тем не менее, сегодняшняя  система бухгалтерского учета в  России имеет свою специфику, которая  связана с её происхождением из бухгалтерского учета в условиях плановой экономики. Не все из “пережитков” старой системы  действительно являются пережитками, российская и советская школа  теории бухгалтерского учета разработала  некоторые понятия и методы, которые  не утратили своего значения и сегодня, более того, они начинают постепенно получать распространение и в  практике учета в развитых странах. Также некоторые из различий носят  номинальный характер, сводятся к  различию терминов и понятий.

Но некоторые особенности  современной российской системы  бухгалтерского учета объективно снижают  её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному  развитию экономики. Одновременно экономическая  система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые должны найти адекватное отражение в учете. Роль и концепции бухгалтерского учета потерпели кардинальные преобразования с переходом российской экономики к рынку. Был декларирован переход к современной системе учета. И действительно, преобразованная система учета много лучше соответствует потребностям рыночной экономики. Основное отличие все же продолжает сохраняться - основным потребителем бухгалтерской информации продолжает оставаться государство в лице налоговых органов, а регулирующая роль участников делового оборота - инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов - сведена к минимуму. Отсутствие реальной потребности в данных учета, которое наблюдалось до последнего времени, и достаточно низкая квалификация большинства бухгалтеров и потребителей бухгалтерской информации привели к тому, что подлинное развитие (т.е. движение и столкновение с различными проблемами) бухгалтерского учета для рыночной экономики в России только начинается.

Россия начала свое движение с точки более высокого развития (т.к. смогла использовать большое количество международных наработок) и много  большего уровня регулирования, то прогресс России следует признать исключительно  быстрым

С определением нормативной  базы бухгалтерского учета в Российской Федерации нет никаких проблем. Основой системы учета являются законодательные акты, такие как  “Положение о бухгалтерском учете  и отчетности” и другие, а также  подзаконные нормативные акты, издаваемые Правительством РФ, указы Президента, письма Государственной Налоговой  Службы, а в некоторых случаях  письма Центрального Банка РФ и распоряжения внебюджетных фондов, особенно Пенсионного.

В Федеральном законе "О  бухгалтерском учете" сформулированы следующие задачи:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в  Законе сформулированы и основные требования к его ведению:

• оценка имущества в рублях;
• раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций; непрерывность учета во времени;
• ведение учета двойной записью в системе счетов; соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;
• отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;
• раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной  деятельности, принимаются различные  управленческие решения.

Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Информация, получаемая в системе  бухгалтерского учета, широко используется всеми видами хозяйственного учета. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной.