История развития бухгалтерского учета

  Публично-правовая отчетность также  была характерна как для Древнего  Рима так и для Древней Греции. 

С развитием экономики Римской Империи наблюдался стремительный  рост кредитных отношений.

Цели учета в Древнем Риме были главным образом контрольными. Был создан сложный аппарат  ревизоров и контролеров, но обман и утайки были достаточно частыми.

Таким образом, в основе древнеримского  учета находилась инвентаризация  и прямая регистрация имущества,  затем появилась косвенная, когда вместо конкретного учетного объекта фиксировали данные из первичных документов 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Эволюция двойной бухгалтерии и научное развитие бухгалтерского учета.

2.1 Возникновение двойной записи. 
 До  ΧІІІ в., учет велся с помощью униграфической (простой) записи, основанной на идеи учетного натурализма. Факты хозяйственной жизни отражались в тех измерителях, которые существуют в реальной жизни (натуральные измерители). Абстрактные величины, такие как прибыль, в системе учета не фиксировались, а исчислялись по результатам инвентаризации.

Диаграфическая (двойная) бухгалтерия сводится к тому, что в перечень счетов простой бухгалтерии вводятся счета собственных средств. Все факты хозяйственной жизни отражаются дважды, что придает двойной записи символический характер.

Появление двойной записи-это революция  в мышлении деловых людей, часть  микромира любой организации. Происхождение  двойной записи до сих пор достоверно не установлено, хотя приводятся различные версии.

Профессор Р.де Рувер сделал вывод, что двойная бухгалтерия зародилась одновременно в нескольких городах  северной Италии между 1250-1350 гг.,откуда феномен двойной бухгалтерии распространился на страны Европы, а потом и всего мира. Исследователи истории бухгалтерского учета называют разные причины такого внимания к новой методологии:

• экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений (В. Зомбарт);
• развитие кредитных отношений, которое приводило к трактовке любого счета как счета расчетов (Ж. Прудон, А.П. Рудановский);
• возникновение компаний, что привело к отделению физического лица (владельца компании) от юридического лица, т.е. хозяйства, и к необходимости вести учет капитала, вложенного в дело, и его изменений (Р. де Рувер);
• эволюция двусторонней формы ведения счетов Главной книги, следствием чего стала необходимость логического «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов (Т. Церби).

Возможно, все эти причины в  совокупности и привели к тому, что вследствие проб и ошибок, как бы «случайно», один из учетных работников пришел к идее расположить числа в две графы — приход и расход; и только позднее возникла идея такого условного счета, как счет капитала, позволяющего определить финансовый результат только учетными средствами.

В своем развитии двойная запись прошла несколько этапов:

1. родилась как формальный прием в результате эволюции методов регистрации фактов хозяйственной жизни;
2. развивается как технический прием, позволяющий проконтролировать правильность записей хозяйственных оборотов;
3. с введением денежного измерителя учет становится единой, замкнутой системой;
4. с развитием производственных отношений управляющий отделяется от собственника и появляется не только счет собственника (капитала), но и счета финансовых результатов (счета администратора);
5. до настоящего времени происходит увеличение числа объектов учета (например, в конце 70-х годов XX в. появился объект «нематериальные активы», чуть позже — «условные факты хозяйственной деятельности», «события после отчетной даты» и т.д.).

Значение двойной записи для  современной бухгалтерии трудно переоценить. Первым автором, исследовавшим  природу двойной записи, стал Бенедетто Котрульи — купец из Рагузы. Он издал книгу «О торговле и совершенном купце», содержавшую большую главу о двойной бухгалтерии. Книга написана в 1458 г., но вышла только в 1573, т.е. через 115 лет после написания. Поэтому считается, что Котрульи опередил итальянский математик с мировым именем, человек универсальных знаний Лука Пачоли.

Лука Пачоли – математик с мировым именем, человек универсальных знаний,ученик Пьеро дела Франческа и Леона Баттиста Альберти и учитель Леонардо да Винчи. В 1494 г. Пачолли написал книгу по математике « Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях».

Трактат ΧІ « о счетах и записях» содержит первое описание двойной бухгалтерии. Этот трактат состоит из 36 глав, в нем Пачолли трактует бухгалтерский учет как прикладную математическую дисциплину.

Творческое наследие Л. Пачоли постигла несчастливая участь. Содержание Трактата о счетах и записях переписывали из книги в книгу, а об авторе забыли. Только в конце XIX в. было установлено имя автора. Так как других имен известно не было, именно Л. Пачоли стали считать отцом бухгалтерской науки, хотя им сам писал, что не придумал ничего нового, а лишь описал действующую практику. Тем не менее, значение труда Л.Пачоли для развития бухгалтерского учета, несомненно, велико.

Основные идеи, описанные  Л. Пачоли, сводятся к следующему.

1. Впервые сформулированы две цели бухгалтерского учета:

• получение информации о состоянии дел, «ибо учет следует вести так, чтобы можно было без задержки получать всякие сведения, как относительно долгов, так и относительно требований»;

• исчисление финансового результата, «ибо цель всякого купца состоит в том, чтобы получить дозволенную и соответственную выгоду для своего содержания».
2. Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. Счета — элементы системы — покапывают группировку экономически однородных средств предприятия или источников их образования. Перечень счетов каждое предприятие должно выбирать себе самостоятельно. Администратор должен приспособить бухгалтерские счета для целей управления предприятием.

Взаимосвязь между счетами раскрывается с помощью двойной записи. Есть несколько объяснений такого названия. Вероятно, это связано с тем, что здесь:

• используются два вида записи (систематическая и хронологическая);
• применяются два вида регистрации (синтетический и аналитический учет);
• существует два ряда счетов: счета для учета имущества и счета капитала;
• у каждого счета два равноправных разреза (дебет и кредит);
• любой факт хозяйственной жизни регистрируется дважды — по дебету       одного и кредиту другого счета;
• имеется два параллельных учетных цикла, которые отражаются уравнением

А - П = К,

          где А — актив (виды имущества);

П — пассив (обязательства);

К — капитал (собственные источники средств);

• в любой операции участвуют два лица: одно отдает, другое получает;
• бухгалтерская работа выполняется дважды — сначала операции регистрируются, а затем проверяются.

Каждая их названных причин может  считаться объяснением названия «двойная запись».

Л. Пачоли уделил внимание балансу, который  трактовал как «бухгалтерское равновесие, необходимое для контроля за правильностью  разноски по счетам», но не рассматривал как отчетный документ.

 

2.2 Распространение  двойной бухгалтерии в Западной  Европе ΧVІ-ΧVІІІ вв.

                                     Возникнув в торговле в Италии после выхода книги Л. Пачоли, двойная бухгалтерия распространяется и на другие отрасли, завоевывает одну страну за другой. Альвизе Казанова в 1553 г. описал применение двойной бухгалтерии в судостроении. В 1586 г. Анжело де Пиетро доказал возможность использования двойной записи в банках. Людовико Флори (1636) описал возможность применения двойной записи в государственных органах. Бастиано Вентури в 1655 г. показал использование двойной записи в сельском хозяйстве. Так двойная запись развивается вглубь, охватывая одну отрасль народного хозяйства за другой. Расширяется и география применения двойной записи: из Италии двойная бухгалтерия попадает в Германию, оттуда во Францию, потом в Англию, затем в Испанию, а потом и в Америку. На восток она шла через Германию в Россию, а затем в Китай и Японию. В результате весь деловой мир заговорил на языке дебета и кредита. Переходя из страны в страну, двойная запись совершенствовалась, принимала национальные черты и закладывала основу науки о бухгалтерском учете.

                                            Изначально цель учёта заключалась в оперативном выявлении величины долгов и требований, а также надлежащего устройства своих дел. Затем, выдвигается цель, связанная с управлением хозяйственными процессами. Для достижения целей, поставленных перед учётом, необходимо было заполнение учётных регистров. В связи с этим на многие столетия вперед вся бухгалтерия определялась как искусство ведения книг или искусство регистрации фактов хозяйственной жизни.

                          Первые попытки классификации счетов также найдены у итальянских авторов.

                            Доменико Манчини разделил все счета на живые (для расчетов с физическими и юридическими лицами) и мертвые (счета материальных и денежных ценностей). В дальнейшем эта классификация сохранится под названием счетов персональных и материальных до XX в.

                           Флори все счета классифицировал на 4 группы:

•       -счета капитала;
•        -номинальные (для операций, которые непонятно к чему отнести - накладные -расходы);
• торговые (материальные);
• счета расчетов.

П. П. Скали разделил все счета  на три группы:

• собственные (счета капитала, прибылей и убытков);
• имущественные;
• счета корреспондентов(дебиторов и кредиторов).

В книге Пачоли взаимодействовали  только два счета. Взаимодействие счетов называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой. Пачоли применяет только простые проводки, А. Ди Пиетро пошел дальше и ввел сложную проводку, когда в записи участвует более двух счетов.

Остатки, выводимые на счетах, сводились  в баланс. Состоял баланс из двух частей - актива (где показывалось имущество, которым владеет фирма или купец, а также дебиторская задолженность) и пассива (где показывались источники формирования средств - вклады собственника, кредиты, займы, прочая кредиторская задолженность). Равенство актива и пассива было обязательно. Баланс относился к категории финансовых отчетов и составлялся на усмотрение руководства фирмы.

В XIV в. возникла идея юридического статуса  счетного работника - бухгалтера. В те времена учёт был неотделим от человека. Ди Пиетро считал, что бухгалтер должен обладать следующими качествами:

1. Уметь быть умным.
2. Иметь хороший характер (неуступчивый и принципиальный).
3. Иметь четкий почерк.
4. Иметь профессиональные знания.
5. Быть властолюбивым и честолюбивым.
6. Быть честным.

Испания оставила след в теории учёта, особенно в осознании его юридической  природы. Родоначальником юридического направления в бухгалтерском учёте следует признать математика и юриста Диего дель Кастилло (1522 г.), который каждый факт хозяйственной жизни - покупку, продажу, вклад - трактовал как договор. За счетами он увидел физических и юридических лиц. Цель учёта состояла в отражении юридических прав и требований участников договоров. С точки зрения техники учёта Кастилло выделял три варианта ведения учёта:

1. кассовый (учёт прихода и расхода денег мог вестись либо в одной книге, либо в двух);
2. ресконтро (книги для учёта возникающих обязательств и их погашения);
3. полный (бухгалтерия, состоящая из журнала и Главной книги).

Идея немецкого учёта - раскрытие  внутренних расчётов с материально ответственными лицами - факторами. Цель учёта - определение и исчисление прибыли. Метод - двойная запись. Инвентаризация - вместо составления описи (ведомости или книги) выполнять запись о натурных остатках прямо в товарных книгах. Инвентарь должен быть составлен на отдельном листе, а потом перенесён в особую книгу. Начинать инвентаризацию следовало с более ценных вещей. Практика учёта некоторых немецких фирм показывает, что с XVI в. начинают требовать проведения инвентаризации перед составлением годового баланса. Германия - родина немецкой формы счетоводства, впервые описанной Фридрихом Гельвигом в 1774 г. Обычно считают, что эта форма родилась в результате деления журнала на мемориал и кассовую книгу.