Источники налогового права

нормативный правовой акт  о налогах и сборах, изменяющий содержание понятий и терминов, либо использующий эти понятия и термины  в ином значении, чем они используются в Налоговом кодексе;

нормативный правовой акт  о налогах и сборах, иным образом  противоречащий общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений Налогового кодекса.

Нормативные правовые акты о  налогах и сборах признаются не соответствующими Налоговому кодексу при наличии  хотя бы одного из указанных выше обстоятельств. Признание нормативного правового акта не соответствующим Налоговому кодексу РФ по общему правилу осуществляется в судебном порядке, однако, Правительство Российской Федерации, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.

 

ГЛАВА 4. ДЕЙСТВИЕ АКТОВ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ВО ВРЕМЕНИ

 

Статья 57 Конституции РФ предусматривает, что законы, устанавливающие новые  налоги или ухудшающие положение  налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Правило о непридании законам обратной силы не является специфичным для законодательства о налогообложении. Оно свойственно многим отраслям права. Смысл этого требования состоит в том, что изменения, вносимые в законодательство (в том числе налоговое), не должны пагубно влиять на устойчивость отношений между субъектами права, не должны подрывать уверенность граждан в стабильности их правового и экономического положения, в прочности правопорядка. Упоминание в ст.57 Конституции РФ о непридании законам о налогах обратной силы является проявлением особой значимости затронутой проблемы именно в области налогообложения.

Применительно к налогам  и сборам это правило означает, что условия уплаты налогов (размеры, сроки, порядок и др.) должны быть известны субъектам предпринимательской  деятельности заранее, т.е. до того, как  они своими действиями приобрели  обязанность по уплате налога.

Придание законам о  налогах обратной силы означает не только принятие соответствующего закона по истечении срока уплаты налога, но и до этой даты, однако после совершения событий или действий, в результате которых возникла обязанность уплатить налог. Так, Конституционный Суд  Российской Федерации признал, что  Закон о земельном налоге фактически имел обратную силу, так как устанавливал повышенные ставки не с начала календарного года, за который этот налог начислялся, а по прошествии значительного периода, хотя и до наступления срока уплаты. Землепользователи вели деятельность на земельных участках, ориентируясь на другие условия налогообложения. Условия и порядок налогообложения должны быть известны землепользователю в момент пользования, а не по прошествии времени.

Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что недопустимо  не только придание законам о налогах  обратной силы путем прямого указания на это в законе, но и издание  законов, по своему смыслу имеющих обратную силу, хотя бы и без особого указания на это в тексте закона. В равной степени недопустимо придание таким  законам обратной силы в актах  официального или иного толкования либо правоприменительной практикой.

Таким образом, конституционный  запрет придавать закону обратную силу не может быть обойден при помощи каких-либо технических и иных уловок. Этот запрет не может быть нарушен ни при каких обстоятельствах. Конституция РФ не допускает отказа от этого правила, в том числе в условиях чрезвычайного положения.

Конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, устанавливающим новые  налоги или ухудшающим положение  налогоплательщиков, распространяется как на федеральные законы, так  и на законы субъектов Федерации, на акты органов местного самоуправления.

Закон может не только повышать обязательства налогоплательщиков, но и снижать их. Конституционный  запрет придавать законам о налогах  обратную силу распространяется только на случаи ухудшения положения налогоплательщиков. Одновременно Конституция РФ не препятствует приданию обратной силы законам, если они улучшают положение налогоплательщиков. При этом благоприятный для субъектов  налогообложения характер такого закона должен быть понятен как налогоплательщику, так и государственным органам, взимающим налоги.

В соответствии с указанными конституционными положениями НК РФ определил, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие  новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие  или отягчающие ответственность  за налоговые правонарушения, устанавливающие  новые обязанности или иным образом  ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также  иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах, обратной силы не имеют (п.2 ст.5).

НК РФ развивает положения  Конституции РФ. Если в ст.57 Конституции  РФ речь идет о непридании законам обратной силы только в отношении налогоплательщиков, то НК РФ распространяет гарантии и на остальных участников налоговых отношений.

НК РФ устанавливает два  режима обратной силы актов, улучшающих положение налогоплательщиков. В  первом случае улучшающие законы всегда имеют обратную силу, а во втором - только тогда, когда это прямо  предусмотрено законом. Первый режим  распространяется на акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие  или смягчающие ответственность  за нарушение законодательства о  налогах и сборах либо устанавливающие  дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей (п.3 ст.5). Второй режим установлен в  отношении актов, отменяющих налоги и сборы, снижающих размеры ставок налогов и сборов, устраняющих  обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, или иным образом улучшающих их положение (п.4 ст.5).

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Вместе с тем в НК РФ четко определены полномочия органов  исполнительной власти по изданию конкретных нормативных правовых актов по вопросам налогообложения. Тем самым ограничена возможность регулирования налоговых  отношений подзаконными актами.

С введением в действие первой части НК РФ ни Правительство  РФ, ни Минфин России, ни ФНС России не смогут принять и ввести в действие ни один нормативный акт в области  налогообложения, кроме поименованных  в НК РФ (ст.4).

Акты Правительства РФ, министерств и ведомств являются источниками налогового права, однако не входят в состав законодательства о налогах и сборах, т.е. являются подзаконными актами.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс РФ.

2. С.Г. Пепеляев, М., Налоговое право, 2005г.

3. В.А. Парыгина, Ростов-на-Дону, Налоговое право РФ, 2005г

4. Грачева Е.Ю., Соколова Е.А. Налоговое право: вопросы и ответы. - М.: Новый юрист, 2003. - 176 с.

5. Гуреев В. Налоговое право. - М. Экономика, 2003. - С.253.

6. Механизм реформирования первичного звена налоговой системы. Черкалова Л.Ф. // Налоговый вестник. - 2002, № 7. - С.10-14.

7. Налоги в России. Сборник норм, документов. М., - Юрид. лит. - 2003. - 178 с.

8. Налоги и налоговое право. Учеб. пособие / Под ред. Брызгалина А.В. - М.: "Аналитика-пресс", 2005. - 600 с.

9. Налоги. Учеб. пособие / Под ред. Черника Д.Г., М.: Финансы и статистика, 2005. - 687 с.

10. Общая теория права и государства. Учебник / Под ред. Лазарева В.В., М.: Юрист, 2003. - 360 с.

11. Основы налогового права / Под ред. Пепеляева С. М.: Инвест. Фонд, 2004. - 270

12. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. - М.: Издательская группа Норма-ИНФРА-М, 2004. - С.271.

13. Покачалова Е. Налоги, их понятия и роль. Учебник. - М.: Изд-во БЕК, 2003. - 301 с.

14. Химичева Н. Система и источники финансового права. Учебник. - М.: Изд. БЕК, 2004. - 248 с.