Источники налогового права

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

ГЛАВА 2. СИСТЕМА ИСТОЧНИКОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА

2.1 КОНСТИТУЦИЯ

2.2 СПЕЦИАЛЬНОЕ НАЛОГОВОЕ  ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

2.3 ОБЩЕЕ НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

2.4 ПОДЗАКОННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ  ПРАВОВЫЕ АКТЫ ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ  С НАЛОГООБЛОЖЕНИЕМ И СБОРАМИ

2.5 РЕШЕНИЯ КОНСТИТУЦИОННОГО  СУДА РФ

2.6 НОРМЫ МЕЖДУНАРОДНОГО  ПРАВА И МЕЖДУНАРОДНЫЕ ДОГОВОРЫ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГЛАВА 3. СООТВЕТСТВИЕ АКТОВ  ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ И  СБОРАХ НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РФ

ГЛАВА 4. ДЕЙСТВИЕ АКТОВ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ВО ВРЕМЕНИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В соответствии с НК РФ законодательство о налогах и сборах (ст.1) объединяет НК РФ, федеральные законы о налогах, законы и другие нормативно-правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации, и нормативно-правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными  органами самоуправления. При этом следует иметь в виду различие между понятиями "законодательство Российской Федерации о налогах  и сборах" и "законодательные  акты о налогах и сборах".

Последнее уже первого, так  как оно не включает нормативные  правовые акты представительных органов  местного самоуправления как не входящие в систему органов государственной  власти (ст.12, 65 Конституции Российской Федерации).

Понятие "нормативные правовые акты о налогах" шире, так как  объединяет не только акты законодательных (представительных) органов власти всех трех уровней, но и органов государственного управления.

Кодекс не относит к  законодательству о налогах и  сборах акты Президента Российской Федерации, Правительства РФ, органов исполнительной власти иных уровней. Иначе говоря, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты иных органов  исполнительной власти Российской Федерации  и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а  также исполнительных органов местного самоуправления, принятые по вопросам налогообложения, не входят в понятие "законодательство о налогах и  сборах".

Задачей настоящей работы ставится хронологическое рассмотрение и анализ российского налогового законодательства, с целью выявления  закономерностей, а также путей  и перспектив его развития.

Кроме того, в первой главе  работы рассматриваются общетеоретические  вопросы налогового законодательства и налогового права.

Российская экономика, также  как и экономика других стран, имеет свои национальные черты, и  по этой причине не все нововведения будут желательными и эффективными в нашем государстве.

 

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

 

Традиционно в советской  теории государства и права понятием "законодательство" охватывались акты различных государственных  органов, в том числе органов  исполнительной власти, имевшие нормативный  характер. Однако принципиальная концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства Российской Федерации, - создание системы законов о налогах  прямого действия, исключающей издание  конкретизирующих и развивающих  их подзаконных актов. Именно законодательная  основа налогов, исключающая возможность  неоднозначного толкования тех или  иных положений, создает необходимые  условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков.

Статья 57 Конституции РФ определяет, что "каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы". Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что "установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно установленными". Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения или другого  акта органа исполнительной власти.

На этих конституционных  положениях базируется и Налоговый  кодекс Российской Федерации. Согласно п.1,4 и 5 ст.1 части первой НК РФ понятие "законодательство о налогах и  сборах" охватывает, во-первых, законодательство РФ о налогах и сборах, которое  состоит из НК РФ и принятых в  соответствии с ним федеральных  законов; во-вторых - законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов и  иных нормативных правовых актов  о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов  РФ. Наконец, это понятие охватывает нормативные правовые акты о налогах  и сборах, принятые представительными  органами местного самоуправления.

Таким образом, акты органов  исполнительной власти не составляют законодательства о налогах и  сборах.

В действительности налоговые  отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Однако необходимо учитывать, что только закон налагает на налогоплательщика соответствующие  обязанности. Поэтому федеральные  органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, а также органы государственных  внебюджетных фондов издают нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборами, только в случаях, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять  законодательство о налогах и  сборах (ст.4 части первой НК РФ).

Законодательная ветвь власти формируется в рамках системы  разграничения компетенции государственных  органов. Эта система перестанет функционировать, если законодательный  орган по какой-либо причине не будет  выполнять свои функции. Этим будут  подорваны гарантии реализации гражданских  прав и свобод.

Гарантией реализации прав налогоплательщика  является реальное разделение права  облагать налогом и взимать его. Поэтому законодатель не вправе отказаться от выполнения своих функций, в том  числе путем широкого делегирования  полномочий. С позиции Конституции  РФ наделение законодательного органа правом устанавливать налоги означает также и установление обязанности  законодательного органа самостоятельно реализовать это право.

Конституционный Суд Российской Федерации подтвердил эту точку  зрения и указал в Постановлении  от 11 ноября 1997г. № 16-П, что "наделение  законодательного органа Российской Федерации  конституционными полномочиями устанавливать  налоги означает также обязанность  самостоятельно реализовать эти  полномочия".

В силу указанных причин право  представительного органа делегировать свои полномочия по установлению и  определению существенных элементов  налоговых обязательств не является безграничным. Представительный орган  не может делегировать органу исполнительной власти право на установление налога или сбора в целом. Только отдельные  элементы юридического состава налога могут быть установлены органами исполнительной власти на основе прямого  указания об этом в законе о конкретном налоге. При этом закон должен указать основные характеристики, которые будут лежать в основе решения органа исполнительной власти.

Утверждение налогов законом  является не только средством ограничения  полномочий исполнительной власти, но и необходимым инструментом установления безусловной обязанности налогоплательщиков уплачивать налоги. Только законодательная  форма введения денежной повинности в максимальной степени исключает  взаимосвязь уплаты налога с решением налогоплательщика о целесообразности такого шага.

"Облекая решения по  вопросам налогообложения в форму  закона, государственная власть  пресекает попытки обсуждения  налоговых операций на предмет  их целесообразности, поскольку  режим законности предполагает  безусловное исполнение законов.  Для граждан, настаивающих на  нецелесообразности тех или иных  налоговых норм, остается единственная  возможность для конструктивных  политических действий - добиваться  внесения через парламент изменений,  дополнений в текст налогового  закона, либо требовать его отмены. При этом до тех пор, пока  норма не будет изменена или  отменена, налогоплательщик обязан  неукоснительно ее выполнять".

Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что "налог - необходимое  условие существования государства, поэтому обязанность платить  налоги, закрепленная в статье 57 Конституции  Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства…. С публично-правовым характером налога и государственной казны и  с фискальным суверенитетом государства  связаны законодательная форма  учреждения налога, обязательность и  принудительность его изъятия, односторонний  характер налоговых обязательств".

Таким образом, законодательную  форму установления налоговых обязательств можно рассматривать как своего рода компромисс публичной цели взимания налогов и частного характера  источников налога. Нарушение равновесия одинаково пагубно и для налогоплательщиков и для бюджета. Для налогоплательщиков потому, что ведет к произвольному  лишению их части собственности, для бюджета потому, что чревато  нестабильностью бюджетных поступлений, пагубно сказывается на выполнении государством его социальных функций. Так, в Постановлении от 1 апреля 1997г. № 6-П Конституционный Суд  Российской Федерации указал, что  средства, полученные в результате взимания сбора, введенного правительством с превышением полномочий, не предусмотрены  доходной частью бюджета, что ставит под сомнение правомерность их расходования правительством (абз.8 п.2). Незаконно  собранные средства по общему правилу  должны быть возвращены плательщикам. В результате этого остаются нереализованными какие-то запланированные программы. Законодательная форма установления налога в этом смысле выступает гарантией  формирования доходной части бюджета  в соответствии с намеченными  показателями.

Вопрос о налоговом  законодательстве - это не только вопрос о видах нормативных правовых актов, но и об отношениях, подлежащих урегулированию именно актами конкретного  вида. По форме налоговое законодательство является совокупностью актов законодательных (представительных) органов. По содержанию налоговое законодательство является совокупностью норм, регулирующих вопросы  налогообложения и сборов, отнесенные Конституцией РФ к ведению законодательных (представительных) органов власти.

Можно предложить следующее  определение. Налоговое законодательство - совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.

 

ГЛАВА 2. СИСТЕМА ИСТОЧНИКОВ НАЛОГОВОГО ПРАВА

 

Иерархически выстроенная  по юридической силе актов, составляющих источники налогового права, система  источников налогового права выглядит следующим образом:

Конституция Российской Федерации. Специальное налоговое законодательство (в НК РФ оно именуется законодательством  о налогах и сборах), которое  в свою очередь включает следующие  элементы:

1. Конституция Российской  Федерации.

2. Специальное налоговое  законодательство (в НК РФ оно  именуется законодательством о  налогах и сборах), которое в  свою очередь включает следующие  элементы:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах (или Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации), включающее:

Налоговый кодекс Российской Федерации;

иные федеральные законы о налогах и сборах;

б) региональное законодательство о налогах и сборах:

законы субъектов РФ;

иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ;

в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными  органами местного самоуправления.

3. Общее налоговое законодательство (иные федеральные законы, содержащие  нормы налогового права).

4. Подзаконные нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборам:

а) акты органов общей компетенции:

указы президента;

постановления правительства;

подзаконные нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборам, принятые органами исполнительной власти субъектов  РФ;

подзаконные нормативные  правовые акты по вопросам, связанным  с налогообложением и сборам, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

б) акты органы специальной  компетенции:

ведомственные подзаконные  нормативные правовые акты по вопросам, связанные с налогообложением и  сборам органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено  Налоговым кодексом РФ.

5. Решения Конституционного  Суда РФ.

6. Нормы международного  права и международные договора  Российской Федерации.

 

2.1 КОНСТИТУЦИЯ

 

Источниками налогового права  являются положения Конституции  РФ, как непосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так и имеющие  большое значение при установлении общих принципов налогообложения, установлении и введении налогов  и сборов, формировании налоговой  политики Российской Федерации, определяющие магистральные направления совершенствования  и развития налогового права и  в целом образующие конституционные  основы налогообложения. Например, в  ст.57 Конституции РФ определяется, что "каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы". На основании этой нормы в 1996г. Конституционный  Суд РФ отметил, что "установить налог  или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут  считаться "законно установленными".